El Senado español, ejemplo de austeriad ante la crisis. Cámara operativa cien por cien de la que la inmensa mayoría de los españoles no sabemos para que sirven

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BANCO MUNDIAL: CRECIMIENTO MUNDIAL SOSTENIDO Y LENTO PARA EL 2011

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Comunicado de prensa Nº:2011/288/DEC
CIUDAD DE WASHINGTON, 12 de enero de 2011. La economía mundial se desplaza desde una fase de repunte posterior a la crisis hacia un crecimiento más lento pero aún sólido en este año y el próximo, y los países en desarrollo aportan casi la mitad del crecimiento mundial, afirma la última edición del informe del Banco Mundial titulado Perspectivas económicas mundiales para 2011. El Banco Mundial estima que el producto interno bruto (PIB) mundial[1], que aumentó un 3,9% en 2010, desacelerará su ritmo de crecimiento al 3,3% en 2011, para luego llegar al 3,6% en 2012. Se prevé que los países en desarrollo crezcan un 7% en 2010, 6% en 2011 y 6,1% en 2012, y que continúen superando el crecimiento de los países de ingreso alto, que se proyecta llegará a niveles del 2,8% en 2010, 2,4% en 2011 y 2,7% en 2012. En la mayoría de los países en desarrollo, el PIB se ha recuperado hasta llegar a los guarismos que habrían imperado si no hubiera habido ningún ciclo de auge y depresión. Si bien se proyecta un crecimiento sostenido a lo largo de 2012, la recuperación en varias economías emergentes de Europa y Asia central y en algunos países de ingreso alto es incierta. En ausencia de políticas internas correctivas, es probable que los niveles elevados de desempleo y endeudamiento en los hogares, sumados a la fragilidad de los sectores de vivienda y banca, obstaculicen la recuperación. “Una nota positiva es que el fuerte crecimiento de la demanda interna en los países en desarrollo está liderando la economía mundial, aunque los persistentes problemas del sector financiero de algunos países de ingreso alto continúan siendo una amenaza para el crecimiento y requieren medidas de política urgentes”, afirmó Justin Yifu Lin, primer economista y primer vicepresidente de Economía del Desarrollo del Banco Mundial. La afluencia neta de capital y bonos internacionales a los países en desarrollo creció abruptamente en 2010, con un aumento del 42% y 30%, respectivamente, y nueve países recibieron el grueso del aumento en dicha afluencia. La inversión extranjera directa en los países en desarrollo aumentó menos, un 16% en 2010, con lo cual alcanzó US$410 000 millones tras disminuir un 40% en 2009. Una parte importante del repunte se debe a las crecientes inversiones dentro del hemisferio sur, especialmente las que se originan en Asia. “El repunte en la afluencia de capitales internacionales reforzó la recuperación en la mayoría de los países en desarrollo”, explicó Hans Timmer, director del Grupo de Análisis de las Perspectivas de Desarrollo del Banco Mundial. “No obstante, la gran afluencia de capitales a ciertas economías grandes de ingreso mediano puede acarrear riesgos y amenazar la recuperación a mediano plazo, especialmente si aumentan súbitamente los valores de las monedas o si emergen las burbujas de activos”. La mayoría de los países de ingreso bajo obtuvo ganancias comerciales en 2010 y, en términos generales, el PIB de estos países aumentó un 5,3% en 2010. Dicho aumento estuvo respaldado por un repunte en los precios de los productos básicos, y, en menor medida, en las remesas y el turismo. Se proyecta que se fortalezcan aún más las perspectivas de dichos países, con un crecimiento del 6,5% tanto en 2011 como en 2012. De acuerdo con el informe, los actuales precios relativamente altos de los alimentos están teniendo una repercusión mixta. En muchas economías, la depreciación del dólar estadounidense, el mejoramiento de las condiciones locales y los crecientes precios de los bienes y servicios hacen que el precio real de los alimentos no haya aumentado tanto como el precio en dólares estadounidenses de los productos alimentarios básicos comercializados internacionalmente. “No obstante, los aumentos de dos dígitos que se registraron en los últimos meses en los precios de los principales productos básicos están ejerciendo presión sobre los hogares de países que ya sufrían de una elevada carga de pobreza y desnutrición”. Por otro lado, si los precios mundiales de los alimentos continúan aumentando junto con otros productos básicos clave, no se puede descartar una reiteración de las condiciones de 2008”, advirtió Andrew Burns, gerente de Macroeconomía Mundial del Grupo de Análisis de las Perspectivas de Desarrollo del Banco Mundial. Principales datos por región Asia oriental y el Pacífico, con un crecimiento del PIB estimado en 9,3% para 2010, encabezó la recuperación mundial. Ello estuvo apuntalado por un aumento estimado del 10% en el PIB de China y un aumento del 35% en sus importaciones. El crecimiento de la producción en el resto de la región también fue vigoroso, con cifras del 6,8%. Las políticas monetarias laxas en los países de ingreso alto fomentaron la afluencia de capitales, y se registró un aumento en los mercados de capitales tailandés e indonesio de más del 40% desde enero de 2010. La afluencia de capitales generó una apreciación de las monedas regionales, a pesar de la instauración de medidas de compensación, como la acumulación de reservas y otros ajustes. A medida que disminuye el ritmo de la recuperación mundial, se prevé una desaceleración en el crecimiento del PIB, aunque se proyecta que mantendrá su solidez a un 8% en 2011 y 7,8% en 2012. Luego de una reducción del 6,6% en el PIB durante 2009, se prevé que la producción se incrementará un 4,7% en la región de Europa y Asia central en 2010, debido a la intensa reestructuración que se lleva a cabo en varios países. La producción en Bulgaria, Lituania, República Kirguisa y Rumania se estancó o disminuyó en 2010, y se proyecta que crecerá solamente un 2% en 2011 y 3,3% en 2012. Excluyendo estos países, se prevé que el ritmo del crecimiento en el resto de la región se desacelerará hasta llegar al 4,2% tanto en 2011 como en 2012. La recuperación de la región se mantiene especialmente sensible a la situación de la Europa de ingreso alto, donde la sostenibilidad de la deuda soberana continúa siendo motivo de preocupación. La región de América Latina y el Caribe ha salido bien de la crisis mundial, en comparación con el desempeño que exhibió en el pasado y con el ritmo de la recuperación en otras regiones. Después de una contracción del 2,2% en 2009, se calcula que el PIB ha sufrido un incremento del 5,7% en 2010, similar al crecimiento promedio registrado durante la época del auge que se vivió entre los años 2004 y 2007. Se proyecta que habrá una desaceleración del crecimiento hasta llegar aproximadamente al 4% en 2011 y 2012, principalmente debido al debilitamiento del entorno externo, a medida que se modera el crecimiento en las economías avanzadas y China. Varios países de la región han estado sujetos a la afluencia de capitales potencialmente desestabilizadores, lo cual ha contribuido a generar una fuerte presión al alza sobre algunas divisas.  Para los países en desarrollo de Oriente Medio y Norte de África, el leve repunte en el crecimiento en 2010 reflejó la mejora del entorno externo y los efectos continuos de los programas de estímulo previos. El aumento en los precios del petróleo en el año benefició a los exportadores de petróleo de los países en desarrollo, mientras que el repunte en algunas partes de la zona del euro y el crecimiento en los países de ingreso alto del Consejo de Cooperación del Golfo contribuyeron a apuntalar la recuperación de las exportaciones, las remesas y el turismo. Después de una mejora del 3,3% en 2010, se prevé que la región gozará de beneficios mayores del 4,3% y 4,4% en 2011 y 2012, respectivamente, mientras continúe el crecimiento de la demanda interna, se afirmen los mercados de exportación y los precios del petróleo se mantengan en niveles elevados. Se proyecta que la región de Asia meridional tendrá un crecimiento del PIB del 7,9% en promedio, en los ejercicios económicos de 2011-12, impulsado por el notable crecimiento de India. Ello se compara con un crecimiento estimado del 8,7% en el ejercicio de 2010. La región se benefició con las medidas agresivas para estimular la demanda, la reactivación de la vocación de inversión y consumo, y la reanudación de la afluencia de capitales. La reciente medida para promover una política más restrictiva probablemente necesite consolidarse aún más, en virtud de los altos déficits fiscales de la región (los más altos de las regiones en desarrollo), la elevada inflación y el deterioro de la situación en cuenta corriente. La producción de África al sur del Sahara aumentó en una cifra estimada en 4,7% en 2010, lo cual implica un sólido repunte con respecto a la tasa de crecimiento de 1,7% de 2009. En Sudáfrica, la mayor economía de la región, el crecimiento estimado en 2,7% en 2010 se vio coartado por la merma en la inversión privada, la apreciación del rand y las huelgas de mano de obra. Se prevé que el crecimiento sudafricano llegue al 3,5% y 4,1% en 2011 y 2012, respectivamente, a medida que continúen mejorando las condiciones internacionales. De hecho, dejando de lado a Sudáfrica, el resto de la región ha tenido un mejor desempeño. El PIB de estos países africanos aumentó en una cifra estimada en 5,8% en 2010 y se proyecta que crecerá un 6,4% en 2011 y 6,2% en 2012. El repunte fue mayor entre los exportadores de metales y minerales, y los exportadores de petróleo, que se han beneficiado del fortalecimiento de los precios de los productos básicos.

Creer que se ostenta la Verdad implica, a menudo, pretender imponerla. Sin embargo, la democracia, que se reclama de la libre opinión, no niega la verdad, la verdad de hecho, más modesta -------- La mentira organizada está preñada de violencia, quiere destruir lo que ha decidido negar, aunque, por suerte, la verdad puede ser destruida, pero no existe poder que consiga sustituirla.

Nº 908 - 10/1/ 2011

Mentira y maldad "El deterioro de la verdad tiene miles de aspectos y un campo indefinido. Los pitagóricos afirman que el bien es cierto y finito, el mal infinito e incierto" J Montaigne. "Ensayos" La Verdad, entendida como universal y aplicable al espacio humano, a las consideraciones morales y políticas, es siempre fuente de tiranía, antesala del crimen. Creer que se ostenta la Verdad implica, a menudo, pretender imponerla. Sin embargo, la democracia, que se reclama de la libre opinión, no niega la verdad, la verdad de hecho, más modesta. Mas no por eso la vida política democrática está exenta de riesgos. Con frecuencia y por desgracia, pareciera que es connatural al ámbito político negar toda clase de verdades. Abunda la sensación de que en la política reina el relativismo más absoluto. Ha llegado a ser evidente que los hechos (las verdades de hecho) casi nunca están seguros en manos del poder. Pese a ello, en el terreno de la sociedad civil, también en el Estado, existen profesionales, grupos de personas dedicados al establecimiento de verdades parciales, Tácticas. Los científicos, los artistas, los historiadores, los estadísticos, los jueces, los periodistas... deberían dedicar su trabajo precisamente a eso. Las cosas serían fáciles de entender si la mentira, como la verdad, tuviese una sola cara, pero, por desgracia, la mentira, pariente de la fantasía, puede resultar más verosímil –y siempre es más morbosa– que la verdad. La mentira es un homicida simpático, atractivo. Porque, lo diré de una vez, de la mano de Arendt y de Camus, la mentira organizada está preñada de violencia, quiere destruir lo que ha decidido negar, aunque, por suerte, la verdad puede ser destruida, pero no existe poder que consiga sustituirla. Las instituciones en las cuales trabajan quienes buscan y producen verdades de hecho, son, por muchas razones, imprescindibles para la democracia, pero cuando se apartan de esa búsqueda, pierden su razón de ser y se vuelven ineficientes. Por eso los estatus de esos profesionales no deben depender de las opiniones populares, no han de estar sujetas a las decisiones políticas. Sin estadísticos que trabajen buscando la verdad, sin magistrados que instruyan y juzguen según la verdad, sin periodistas que investiguen y expresen la verdad, al poder político le será fácil arrogarse lo que no le pertenece y cuando la arrogancia del poder asciende, la democracia declina. Si la mentira, construida a instancias de parte, consigue instalarse en esasinstituciones, las vuelve inútiles, las descalabra hasta convertirlas en instrumentos letales de lucha política. Que un Gobierno, cualquiera que sea su signo ideológico, se defienda de los ataques y las críticas es normal, pero los límites de esa defensa están marcados por los límites que la Democracia impone al uso del poder y uso del poder exige el respeto a la independencia de las instituciones citadas. Por ejemplo: la judicatura y la prensa. En todo caso, el uso del poder político para amenazar, atacar o destruir al adversario, al discrepante, constituye un abuso que preludia lo peor y si ese ataque se realiza utilizando instituciones como las citadas, pretendiendo convertidas en obsecuentes instrumentos del poder, se están socavando bases imprescindibles de la convivencia y provocando una crisis de salida oscura y temible. El primer efecto de tales perversiones no es la destrucción del adversario, convertido en enemigo por decisión de parte, sino la dicotomización del conjunto de las instituciones que se pretenden usar para atacar al adversario. Una dicotomización convertida en una fisura que tiende a aumentar con el tiempo y que corre el riesgo de trasladarse a todo el cuerpo social. Hasta ahora se había constatado que, ante una crisis –y algunas se han vivido en los últimos años– la sociedad tiende a dividirse en dos campos cada vez más antagónicos. Es difícil escapar a una dinámica de este tipo. Jueces, periodistas y hasta médicos e historiadores toman partido en la vorágine, en lucha, primero larvada y verbal, luego más virulenta. Mas en el caso español parecieran que los grandes partidos tomaron hace ya tiempo la decisiónde convertir a todas las instituciones del Estado en palancas de parte, y no se han limitado al Estado, han invadido con su sectarismo a una enorme cantidad de instituciones pertenecientes a la sociedad civil. Desde las ONGs a los medios de comunicación. Los partidos, con sus maneras, sus descaradas agresiones, persiguen, usando de los elementos que le son parciales, reproducir, por ejemplo, en la prensa y la judicatura, la confrontación en los mismos términos y con iguales actores con los que se produce en el ámbito estrictamente político. Lo más grave, lo verdaderamente peligroso, tiene su sede en una especie de enfrentamiento "virtual", al destruir el objetivo de buscar "la verdad" de las instituciones que los partidos utilizan como arma, al desplazar a la verdad y a los hechos del horizonte que deben alcanzar en beneficio de la parcialidad política, con riesgo de acabar por destruirlas y conel riesgo añadido de que el enfrentamiento político se traslade a la vida social. Cuando los revolucionarios franceses pusieron en su "Declaración de derechos del hombre y el ciudadano" la división de poderes, sabían bien lo que querían evitar: la tiranía. Cuando decretaron la libertad de prensa sabían lo que querían conseguir: que la palabra libre tuviera un espacio público para su expresión. Hoy, más de doscientos años después, la división, la independencia, de poderes, ha de incluir no sólo a los poderes del Estado, también a los más notables poderes sociales. Unos partidos que consigan "mandar" sobre, por ejemplo, la prensa, sobre los más relevantes creadores de opinión, no sólo son temibles, son un riesgo para la vida democrática. Porque hoy, por mor de los sistemas modernos de comunicación, no es necesario prohibir al adversario político expresarse, basta con quitarle el micrófono.

El futuro es ciertamente incierto. Pero creo que se exagera mucho el riesgo de implosión del euro.

Nº 908 - 10/1/2011

El año que se nos fue Las grandes cuestiones del turbulento año que se nos fue, se seguirán planteando en 2011. ¿Cómo hemos llegado hasta esta situación? ¿Por qué las sucesivas medidas adoptadas por los gobiernos no han tranquilizado a los mercados? ¿La zona euro es aún viable? ¿Qué países pueden estar tentados por abandonarla? ¿Cuáles serían las consecuencias y cómo podrían evitarse? El futuro es ciertamente incierto. Pero creo que se exagera mucho el riesgo de implosión del euro. Si Grecia, Irlanda, Portugal o España tuvieran que volver a sus viejas monedas de antaño éstas se hundirían inmediatamente y los males que ello traería serían mucho mayores que las ventajas a la exportación. El pago de unas deudas, públicas y privadas, que seguirían denominadas en euros, sería insoportable. Y el mayor precio del petróleo y los productos importados provocaría una inflación que devaluaría todavía mas el poder de compra. La salida del euro no sería el camino de la salida de la crisis. Tampoco Francia y Alemania tendrían interés en dinamitar la pieza más importante de la construcción europea. Las razones para Francia son las mismas que para los países en dificultad. En la segunda mitad del siglo XX (1950-2000) el franco se devaluó un 180% con respecto al marco alemán y, a pesar de eso, el déficit comercial francés con respecto a su vecino alemán no dejó de aumentar. No es por la vía de una nueva devaluación como Francia encontraría un mayor dinamismo. Y para Alemania, por razones inversas, una reevaluación incontrolada del nuevo deutschmark dificultaría gravemente sus exportaciones y no sólo hacia Europa. Pero también hay que recordar que a principios de 2010 el euro no inspiraba desconfianza, a pesar de que los problemas nacionales eran bien conocidos: déficit presupuestario griego, crisis bancaria irlandesa, perdida de competitividad en España. Una respuesta contundente de la UE hubiera evitado que el problema de Grecia se convirtiese en un problema para el euro. Pero los gobiernos se dedicaron a jugar al póquer con los mercados, con amenazas de intervención que ellos mismos se encargaban de desacreditar con sus contradictorias declaraciones. En la primavera los gobiernos ya habían perdido la partida frente a los mercados y llegamos al dramático fin de semana del 9 de mayo con la decisión de última hora de crear un fondo europeo de rescate (European Finantial Stability Facility, ESFS) para evitar el colapso de Grecia y una oleada especulativa contra el euro. Si la primavera fue mala, el otoño fue todavía peor. Después de Grecia, Irlanda. Y la reacción de los mercados al plan de ayuda a Irlanda a través del EFSF demuestra que el problema no es la situación de un pequeño país, sino que es más de fondo. El invierno nos trajo la última respuesta a la crisis. La creación de un mecanismo permanente para hacer frente a las crisis de los Estados miembros (European Stability Mechanism, ESM) que entrará en vigor cuando el EFSF caduque en 2013 y que necesitará una reforma "menor" del recién estrenado Tratado de Lisboa. Una vez más, la decisión viene acompañada de las contundentes declaraciones acerca de la inquebrantable voluntad de hacer lo que haga falta para salvaguardar el euro. Pero también una vez más parece que Europa hace demasiado poco y demasiado tarde. En todo caso, Europa vamas despacio que los mercados. El paso del EFSF al ESM es, sin duda, una mejora. Pero mucho me temo que no será suficiente para vencer la desconfianza sobre el euro. Para vencerla haría falta la creacion de los eurobonos, que ha sido tajantemente rechazada por Alemania. Sólo así los países en dificultades podrán financiarse a tipos razonables. Se dice que Irlanda o Grecia son insolventes, pero si Alemania tuviese que financiar su deuda al 9%, también acabaría siendo insolvente. Es imprescindible ampliar la cooperación macroeconómica para reducir las diferencias de competitividad, que son el verdadero problema, pero sin reducir al mínimo común denominador los derechos sociales. El presidente del grupo socialista en el Parlamento Europeo decía en un reciente artículo que no es recortando el sistema social europeo como vamos a salir de la crisis. Pero, desgraciadamente, por ese camino vamos. Hace falta también un verdadero presupuesto europeo, hoy limitado al 1% del PIB y para ello habría que dar a la UE un sistema de recursos propios. Pero también esa vía parece cegada ante la coalición de Francia, Alemania y el Reino Unido para congelar el presupuesto europeo. Y hay que limitar la especulación contra las Deudas Públicas europeas. Para ello el BCE debería intervenir comprando Deuda Pública como hace la Reserva Federal americana. Y prohibir operaciones de venta a descubierto, sin lo cual ningún fondo de salvamento podrá tapar un pozo sin fondo. Esos son los deberes que 2010 nos deja para 2011 y años siguientes. Seguro que ocuparán buena parte de estas cartas desde Florencia . •

El sector fotovoltaico han encargado a la consultoraDeloitte un estudio que demuestre que no son los responsables del déficit de tarifa que arrastra el sector eléctrico

Las tres principales asociaciones empresariales del sector fotovoltaico -Asociación Empresarial Fotovoltaica (AEF), Asociación de Productores de Energías Renovables sección fotovoltaica (Appa) y la Asociación de la Industria Fotovoltaica (Asif)- han acordado denunciar ante la Comisión Europea las normativas aprobadas en los últimos meses por el Gobierno.

Según han indicado hoy en un encuentro con los medios de comunicación, consideran que se incumple el derecho comunitario y pedirán que se abra un procedimiento de infracción contra España.

Los recursos serán individuales y colectivos y se dirigirán contra el real decreto 1565/2010 de noviembre y el real decreto ley 14/2010 de diciembre. En ellos, entre otras medidas, se recortan a 25 los años con derecho a prima y se limita en cerca del 30 por 100 el número de horas con derecho a retribución.

Asimismo, las asociaciones han creado plataformas de afectados y han encargado a la consultoraDeloitte un estudio que demuestre que no son los responsables del déficit de tarifa que arrastra el sector eléctrico.

Pero las asociaciones tienen abierto otro frente: el político. Han emprendido contactos con los diferentes grupos para evitar que la semana que viene se convalide el real decreto ley 14/2010 que se presentó en el último Consejo del Ministros del año. El ministro de Industria, Turismo y Comercio, Miguel Sebastián, hará lo mismo, aunque en este caso pedirá el voto a favor.

Juan Laso, presidente de AEF, exigió al Gobierno “seguridad jurídica” y aseguró que “la actuación arbitraria es lo peor que puede hacerse contra la credibilidad”.

** Real decreto 1565/2010
** Las fotovoltaicas llevarán su norma al Supremo

Los expertos achacan la drástica reducción de los procesos de baja, al miedo a perder el empleo, aunque también puede ser consecuencia de los mayores controles que realiza la Seguridad Social

Algunos estudios calculan que cada trabajador suma 60 horas al año en estar de baja. Este absentismo cuesta a las empresas españolas unos 2.000 millones de euros. La cifra, no obstante, se ha reducido en los últimos ejercicios y parece que la tendencia continuará siendo a la baja. Los últimos datos disponibles (hasta septiembre 2010) cifraban en 353.000 las bajas que la Seguridad Social reconocía cada mes. Un año antes eran 80.000 más y en 2007 superaban las 483.000. De esta forma, se ha pasado de más de 30 casos por cada mil trabajadores a menos de 25, lo que ha dado lugar a un nuevo fenómeno, conocido como presentismo. Los expertos achacan esta drástica reducción de los procesos de baja al miedo a perder el empleo, aunque también puede ser consecuencia de los mayores controles que realiza la Seguridad Social. El presupuesto público se hace cargo de los pagos al trabajador, tanto en el caso de accidente laboral o enfermedad profesional (a partir del segundo día) como de las enfermedades comunes (a partir del decimoquinto día). Todo ello ha contribuido a reducir la factura que anualmente se destina a pagar las bajas temporales. En los once primeros meses de 2010 el gasto se redujo casi un 6 por 100 y, si no cambia el escenario, de los 7.300 millones asignados inicialmente sobrarán cerca de 2.000 millones. Lejos de conformarse con esta mejoría, el Ministerio de Trabajo continúa esforzándose para reducir el gasto, sobre todo el derivado de algunos procesos que entiende injustificados. Este martes se presentará la guía elaborada para homogeneizar, en la medida de lo posible, los tratamientos de algunas enfermedades comunes. La necesidad de reducir gastos, tanto por parte de la administración como de las empresas, no tiene por qué conllevar reducción o merma de derechos de los trabajadores, pero no es menos cierto que los casos de bajas injustificadas, prolongaciones gratuitas y excesos todo tipo han sido hasta ahora más comunes de lo deseable y contado con la simpatía de los profesionales de la medicina, la propia administración e incluso algún empresario confundido con su papel. La Tiza

ASPECTOS GENERALES SOBRE LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES EN EL PGC

 

1. NORMAS COMUNES

A) Primera parte del PGC: Marco conceptual.

La Primera Parte del PGC, Marco conceptual de la contabilidad, recoge los principios y conceptos básicos, para elaborar las cuentas anuales, con la finalidad de establecer los criterios que permitan fundamentar la nueva normativa contable. Estructurado en seis puntos, los dos primeros están destinados a las cuentas anuales: 1.º Cuentas anuales. Imagen fiel, y 2.º Requisitos de la información contable a incluir en las cuentas anuales.

1.ºCuentas anuales. Imagen fiel

Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerará improcedente dicha aplicación. En tales casos, en la memoria se motivará suficientemente esta circunstancia y se explicará su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

2.ºRequisitos de la información a incluir en las cuentas anuales

La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

La información es fiable cuando está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.

Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo período de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

B) Tercera parte del PGC : Cuentas anuales.

Pero es en la tercera parte del PGC, Cuentas Anuales, donde se establecen las normas de elaboración de las cuentas anuales. Está estructurada en los siguientes epígrafes:

I. Normas de elaboración de las cuentas anuales.

II. Modelos normales de cuentas anuales.

III. Modelos abreviados de cuentas anuales.

Dentro del epígrafe I «Normas de elaboración de las cuentas anuales», establece lo siguiente:

1.ªDocumentos que integran las cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en este Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

2.ªFormulación de cuentas anuales

1. Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, escisión o fusión.

2. Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los documentos en que falte.

3. El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria deberán estar identificados; indicándose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominación, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros; no obstante lo anterior, podrán expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras así lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3.ªEstructura de las cuentas anuales

Las cuentas anuales de las sociedades anónimas, incluidas las laborales, de las sociedades de responsabilidad limitada, incluidas las laborales, de las sociedades en comandita por acciones y de las sociedades cooperativas deberán adaptarse al modelo normal. Las sociedades colectivas y comanditarias simples, cuando a la fecha de cierre del ejercicio todos los socios colectivos sean sociedades españolas o extranjeras, también deberán adaptarse al modelo normal.

4.ªCuentas anuales abreviadas

Ha sido expuesto en el epígrafe 10.1. Recordemos los límites para la formulación de cuentas anuales abreviadas:

A) Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

B) Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.

Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

5.ªNormas comunes al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y al estado de flujos de efectivo

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo, se formularán teniendo en cuenta las siguientes normas comunes:

1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificación en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanación de error, se deberá proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentación en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales.

2. No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la memoria.

3. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

4. No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarán en la memoria.

5. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.

6. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.

7. Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado de flujos de efectivo, si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

8. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria.

9. Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los ingresos y gastos derivados de ellos, cualquiera que sea su naturaleza, figurarán en las partidas correspondientes, con separación de las que no correspondan a empresas del grupo o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas a empresas asociadas también se incluirán las relaciones con empresas multigrupo.

10. Las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jurídica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes, etc.) deberán presentar esta información, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoración relativa a negocios conjuntos, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

La consulta 9 del BOICAC 77, marzo de 2009, hace referencia a los modelos de balance, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo de una sociedad cooperativa tras la entrada en vigor del Plan General de Contabilidad de 2007. Al respecto, indica que laDisposición transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en su apartado 1 señala que a la entrada en vigor del nuevo PGC, seguirán aplicando sus respectivas normas de adaptación, sin perjuicio de la obligación de aplicar los contenidos del PGC o, en su caso, del PGC de PYMES en todos aquellos aspectos que han sido modificados. En todo caso, concluye la citada Disposición, deberán respetarse las particularidades que en relación con la contabilidad de dichas entidades establezcan sus disposiciones específicas.

En consecuencia, tal y como se ha precisado en la consulta 3 publicada en el Boletín del ICAC (BOICAC) n.º 76, debe concluirse que se mantienen en vigor, en los términos citados en el párrafo anterior, las Normas sobre los aspectos contables de las Sociedades Cooperativas, aprobadas por Orden ECO/3614/2003, de 16 de diciembre.

Dada la estrecha vinculación entre los criterios de reconocimiento y valoración y las normas de presentación, para un supuesto similar al suscitado en esta consulta este Instituto ha precisado en la contestación a la consulta 4 publicada en el BOICAC 76, diciembre de 2008, cuál debería ser el contenido del balance y la cuenta de resultados de las entidades sin fines lucrativos.

Con el objetivo de aclarar el contenido de los modelos para las sociedades cooperativas, y en tanto no se proceda a la revisión de las Normas sobre los aspectos contables de estas sociedades, la presente consulta incluye la interpretación del ICAC sobre cuál debería ser el contenido del balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo de estas sociedades para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.

Téngase presente la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación, publicada en el BOE el día 10 de febrero de 2009.

Igualmente, debe tenerse en cuenta la Nota del ICAC relativa a los criterios aplicables en la formulación de las cuentas anuales consolidadas según los criterios del Código de Comercio para los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2008. Tal nota pretende clarificar los criterios que son aplicables con la normativa actual, especificando las derogaciones tácitas en las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, hasta que se publiquen unas normas que desarrollen los criterios actuales del Código de Comercio, cuestión que se solventará una vez se concrete el enfoque adoptado en Europa. Dicha nota tiene la eficacia jurídica prevista en la disposición adicional décima del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, para las consultas del ICAC.

La consulta número 1 del BOICAC 81, marzo de 2010, sobre el tratamiento contable de formular cuentas anuales por parte de una entidad eclesiástica contemplada en el artículo IV del Acuerdo entre el Estado español y la Santa Sede sobre asuntos económicos, de 4 de diciembre de 1979, se refiere a la obligación de preparar cuentas anuales adaptadas al PGC en un centro escolar vinculada a una institución religiosa. Tales centros están sujetos a las normativas contables obligatorias establecidas en los desarrollos técnicos de los acuerdos entre el Estado Español y la Santa Sede.

Las entidades que no tienen carácter lucrativo disponen de un plan específico desde 1998, que es el que mejor de adapta al caso contemplado en la presente consulta. No olvidemos que el PGC ha señalado en su disposición transitoria quinta que las adaptaciones sectoriales seguirán aplicándose en todo aquello que no se oponga al mismo. Además, la consulta 4 del BOICAC 7 recoge los cambios a recoger en los estados contables del PGC para adaptarse a las entidades sin fines lucrativos.

2. BALANCE 

2.1. Normas de elaboración

En la Tercera Parte del PGC, Cuentas Anuales, apartado I «Normas de elaboración de las cuentas anuales», norma 6.ª, se establecen las normas de elaboración del balance en los siguientes términos:

El balance, que comprende, con la debida separación, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa, se formulará teniendo en cuenta que:

1. La clasificación entre partidas corrientes y no corrientes se realizará de acuerdo con los siguientes criterios:

a) El activo corriente comprenderá:

— Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.

A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotación, el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año.

— Aquellos activos, diferentes de los citados en el inciso anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

— Los activos financieros incluidos en la cartera de negociación.

— El efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

— Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.

b) El pasivo corriente comprenderá:

— Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación señalado en la letra anterior.

— Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda.

— Los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.

Los demás elementos del pasivo se clasificarán como no corrientes.

Resulta de interés el contenido de la Consulta 6 del BOICAC n.º 81/marzo 2010 sobre la clasificación de los préstamos a largo plazo, cuando el contrato exige la cancelación anticipada por incumplimiento de determinadas condiciones. En definitiva, el problema radica en su clasificación entre pasivo corriente o no corriente en los siguientes entornos:

1.º Se incumplen las condiciones con anterioridad al cierre del ejercicio y el prestamista advierte la no ejecución anticipada después del cierre y antes de la formulación de las cuentas anuales.

2.º Se incumplen las condiciones con anterioridad al cierre del ejercicio, y el prestamista no advierte la no ejecución anticipada en los doce meses siguientes a la fecha del cierre, si bien la situación se subsana después del cierre y antes de la formulación de las cuentas anuales.

3.º Se incumplen las condiciones con posterioridad al cierre, pero antes de la formulación de las cuentas anuales, al estar vinculadas a datos financieros que sólo se han podido disponer a partir del cierre.

4.º Se cumplen las condiciones al cierre, pero se prevé que no se cumplirán en los doce meses siguientes en función de evaluaciones posteriores.

El ICAC basa su contestación en las siguientes normas:

1.ª Elaboración del balance, apartado I.b, que regula la clasificación de pasivos financieros y señala que se consideran pasivo corriente “...aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo (un año)”.

2.ª Norma de registro y valoración 23 «Hechos posteriores al cierre del ejercicio». Señala: «Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del mismo, no supondrán ajustes en las cuentas anuales». Aunque, según su importancia, se haga referencia a ellas en la memoria.

En base a lo anterior, en todos los casos el préstamo se debe clasificar como corriente, informando en la memoria de las circunstancias del préstamo posteriores al cierre y previas a la formulación de las cuentas anuales. En el entorno 4.º señalado, la decisión se apoya en el principio de la imagen fiel.

La NIC 1 sobre Presentación de estados financieros se ha visto modificada por el Reglamento n.º 243/2010 de la Comisión de 23 de marzo de 2010 que modifica el Reglamento (CE) n.º 11262008, por el que se aprueban determinadas normas internacionales de contabilidad. La modificación se localiza en el punto 69 de la NIC 1, al establecer que la consideración de un pasivo como corriente no se ve afectada por la posibilidad de ser cancelada por la otra parte con instrumentos de patrimonio.

2. Un activo y un pasivo se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones:

a) Que la empresa tenga en ese momento el derecho exigible de compensar los importes reconocidos y

b) Que la empresa tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.

Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance, según lo dispuesto en el apartado 2.8 de la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podrá compensarse con el activo financiero relacionado.

3. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

4. En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados de acuerdo con lo establecido en la norma de registro y valoración relativa a normas particulares sobre el inmovilizado intangible, se creará una partida específica «Investigación», dentro del epígrafe A.I «Inmovilizado intangible» del activo del balance normal.

5. Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener beneficios a través de su enajenación, se incluirán en el epígrafe A.III «Inversiones inmobiliarias» del activo.

6. En el caso de que la empresa tenga existencias de producción de ciclo superior a un año, las partidas del epígrafe B.II del activo «3. Productos en curso» y «4. Productos terminados», se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producción.

7. Cuando la empresa tenga cuentas deudoras por operaciones de tráfico con vencimiento superior a un año, las partidas correspondientes del epígrafe B.III del activo, se desglosarán para recoger separadamente los créditos a largo plazo y a corto plazo por operaciones de tráfico.

8. Cuando la empresa tenga inversiones en activos que cumpliendo la definición de activos financieros del apartado 2 de la norma de registro y valoración sobre instrumentos financieros, no estén regulados por dicha norma y no figuren específicamente en otras partidas del balance (tal como los activos vinculados a retribuciones post-empleo de prestación definida que se deban reconocer de acuerdo con la norma de registro y valoración sobre pasivos por retribuciones a largo plazo al personal), creará la partida «Otras inversiones» que incluirá en los epígrafes A.IV, A.V, B.IV y B.V del activo del balance normal, en función de si son a largo o corto plazo y frente a empresas del grupo y asociadas o no.

9. Cuando la empresa tenga cuentas acreedoras por operaciones de tráfico con vencimiento superior a un año, las partidas correspondientes del epígrafe C.V del pasivo, se desglosarán para recoger separadamente las deudas a largo plazo y a corto plazo por operaciones de tráfico.

10. Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe B.III del activo del balance, se desglosará para recoger separadamente los clientes a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe A.VII en el activo no corriente, con la denominación «Deudores comerciales no corrientes».

11. El capital social y, en su caso, la prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto figurarán en los epígrafes A-1.I «Capital» y A-1.II «Prima de emisión», siempre que se hubiera producido la inscripción en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de las cuentas anuales. Si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripción en el Registro Mercantil, figurarán en la partida 5 «Otros pasivos financieros» o 3 «Otras deudas a corto plazo», ambas del epígrafe C.III «Deudas a corto plazo» del pasivo corriente del modelo normal o abreviado, respectivamente.

12. Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A-1.I.2 «Capital no exigido» o minorarán el importe del epígrafe «Deuda con características especiales», en función de cuál sea la calificación contable de sus aportaciones.

13. Cuando la empresa adquiera sus propios instrumentos de patrimonio, sin perjuicio de informar en la memoria, se registrarán en las siguientes partidas, dentro de la agrupación «Patrimonio Neto»:

a) Si son valores de su capital, en la partida A-1.IV «Acciones y participaciones propias» que se mostrará con signo negativo;

b) En otro caso, minorarán la partida A-1.IX «Otros instrumentos de patrimonio neto».

14. Cuando se emitan instrumentos financieros compuestos se clasificarán, en el importe que corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5.2 de la norma de registro y valoración relativa a instrumentos financieros, en las agrupaciones correspondientes a «Patrimonio Neto» y «Pasivo».

15. Cuando la empresa tenga elementos patrimoniales clasificados como «Activos no corrientes mantenidos para la venta» o como «Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta», cuyos cambios de valoración deban registrarse directamente en el patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se creará un epígrafe específico «Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta» dentro de la subagrupación A-2 «Ajustes por cambios de valor» del patrimonio neto del balance normal.

16. Si, excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las cuentas anuales, se registrarán en un epígrafe específico «Diferencia de conversión» que se creará dentro de la subagrupación A-2 «Ajustes por cambios de valor» del patrimonio neto del balance normal. En este epígrafe figurarán los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración, deban imputarse a patrimonio neto.

17. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-3 «Subvenciones, donaciones y legados recibidos». Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios formarán parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A-1.VI «Otras aportaciones de socios».

18. Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta partida del epígrafe C.V del pasivo, se desglosará para recoger separadamente los proveedores a largo plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación «Acreedores comerciales no corrientes».

19. Cuando la empresa posea emisiones que deban reconocerse como pasivos financieros pero que por sus características especiales pueden producir efectos específicos en otras normativas, incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no corriente como en el corriente, denominado «Deuda con características especiales a largo plazo» y «Deuda con características especiales a corto plazo». En la memoria se detallarán las características de estas emisiones.

Al respecto, resulta de interés el contenido de la Consulta 6 del BOICAC número 78, agosto 2009, sobre el reflejo contable en el año 2008, en una empresa inmobiliaria, de los denominados por el consultante contratos «fallidos» de ventas contabilizadas en el ejercicio 2007, considerando que la empresa hace uso de la opción de equivalencia prevista en el apartado 1, letra d), de la disposición transitoria primera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (dicha opción consiste en valorar todos los elementos patrimoniales conforme a la normativa anterior).

Una promotora contabilizó a finales del año 2007 la venta de unas viviendas aplicando la norma de valoración 18.ª«Ventas y otros ingresos», incluida en las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas inmobiliarias. Según manifiesta el consultante, en el año 2008, parte de los contratos que se habían firmado con los compradores no se han llevado a término, al negarse éstos a finalizar la compra y, por tanto, a pagar el resto del precio. Por estas ventas, la empresa ingresó en la Hacienda Pública el correspondiente impuesto sobre sociedades.

El tratamiento contable de los ingresos por ventas y prestaciones de servicios aparece regulado en la norma de registro y valoración 14.ª«Ingresos por ventas y prestación de servicios» del PGC 2007, con entrada en vigor el día 1 de enero de 2008. Este punto generó una consulta ante este Instituto sobre la vigencia de la citada norma de valoración 18.ª En la respuesta a la misma (consulta 8 del BOICAC 74, junio 2008) se señaló:

«De acuerdo con la legislación y la práctica habitual en nuestro país, no se puede entender que con la acumulación del 80% de los costes incurridos en la construcción, dispuesta en las normas de adaptación del PGC a las empresas inmobiliarias, se produzca la transmisión de los riesgos y beneficios significativos.

La citada transmisión de riesgos y ventajas significativos, en el caso de inmuebles en fase de construcción en el desempeño de la actividad inmobiliaria, se producirá, con carácter general, cuando el inmueble se encuentre prácticamente terminado (pudiendo considerarse a estos efectos, el certificado final de la totalidad de la obra o de la fase completa y terminada de la misma) y se haya otorgado escritura pública de compraventa o, en su defecto, el vendedor haya hecho algún acto de puesta a disposición del inmueble al comprador.»

A la vista de este criterio, para otorgar el adecuado tratamiento contable a los hechos descritos por el consultante, es preciso diferenciar dos posibles escenarios:

a) En aplicación del nuevo PGC, la venta contabilizada en el año 2007 no cumple el criterio para reconocer el ingreso.

En este caso, si la empresa hace uso de la opción de equivalencia prevista en el apartado 1, letra d), de la disposición transitoria primera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, el balance de apertura se elaborará practicando los siguientes ajustes:

1. Se reconocerán, darán de alta, las viviendas como existencias, porque cumplen los criterios de reconocimiento de un activo incluidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC). Dicho activo se medirá por el valor contable previo al momento en que se registró la venta, aplicando por analogía el criterio de este Instituto recogido en la consulta n.º 5 del BOICAC n.º 75 «Sobre el tratamiento contable en el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, de un bien adquirido por el cobro de créditos con clientes, cuando el bien previamente se había vendido al cliente y se había reconocido el ingreso correspondiente».

2. El crédito registrado frente a los clientes no cumple los criterios de reconocimiento del nuevo Plan y, en consecuencia, procede su baja del balance.

3. Si la empresa hubiera registrado un pasivo por los costes pendientes de incurrir para finalizar las viviendas, u otra provisión asociada directamente a la venta, tal como una provisión que cubra las garantías post-venta, se dará de baja en la medida en que tampoco cumple los criterios de reconocimiento previstos en el MCC ni en la NRV 15.ª«Provisiones y contingencias» del PGC 2007.

4. Por último, la diferente valoración fiscal y contable de las existencias, por las cuales la empresa ya ha tributado, motivará el registro del correspondiente activo por impuesto diferido. Adicionalmente, se deberá contabilizar la baja de cualquier impuesto anticipado asociado a las provisiones que no cumplan los criterios de reconocimiento.

5. La contrapartida de los citados ajustes será una cuenta de reservas.

6. Con posterioridad, deberá aplicarse lo previsto en la NRV 10.ª«Existencias» del PGC 2007. En particular, cabe resaltar que cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociendo un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias.

b) En aplicación del nuevo PGC, la venta contabilizada en el año 2007 cumple el criterio para reconocer el ingreso.

En este supuesto, con carácter general, en el balance de apertura no procederá realizar ajuste alguno.

No obstante, la NRV 14.ª, apartado 1, del PGC 2007 señala:

«Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por ventas o prestación de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrará como un gasto por corrección de valor por deterioro y no como un menor ingreso».

En consecuencia, si el cobro del crédito previamente registrado por la venta de las viviendas es dudoso, y dicha circunstancia se pone de manifiesto en el ejercicio 2008, la empresa deberá reconocer la correspondiente pérdida por deterioro en la cuenta de pérdidas y ganancias en sintonía con el criterio recogido en la NRV 9.ª 2.1.3 del PGC 2007.

La Consulta 4 del BOICAC n.º 81/marzo 2010 se refiere al registro contable de una operación de reducción de capital para compensar pérdidas en las que ha incurrido en los primeros nueve meses del año. La respuesta del ICAC plantea dos alternativas:

1.ª Inscripción de la escritura en el Registro Mercantil el 30 de noviembre de 200X.

2.ª Inscripción de la escritura en el Registro Mercantil el 15 de enero de 200X + 1.

La respuesta a tal cuestión la encontramos en la norma de elaboración sexta dedicada al balance, que aunque se refiere a la ampliación de capital, hay que entenderla extensible a la reducción de capital. Dicha norma establece la fecha de inscripción en el Registro Mercantil antes de la fecha de formulación (no de cierre) de las cuentas anuales, como referencia para incluir en los mismos las ampliaciones (o reducciones, en su caso) de capital. Por tanto, cabe entender para las alternativas analizadas lo siguiente:

a) Si la inscripción en el Registro Mercantil se realizara en noviembre de 200X, la reducción de capital se reflejaría en el balance de 31 de diciembre de 200X.

b) Si la inscripción en el Registro Mercantil el 15 de enero de 200X + 1 fuera anterior a la formulación de cuentas anuales, también se incorporaría la reducción de capital al balance de 31 de diciembre de 200X. Sólo en el caso de que las cuentas anuales se formularan antes del 15 de enero de 200X + 1, la reducción de capital debería registrarse en el balance correspondiente a las cuentas anuales del ejercicio 200X + 1.

Pero al margen de lo anterior, hay que tener en cuenta dos incidencias en los estados contables:

a) Si la reducción de capital se refleja en el balance del ejercicio cerrado en 200X, el resultado que arroje la cuenta de pérdidas y ganancias de ese ejercicio, en la que se reflejarán todos los ingresos y gastos, no coincidirá con el epígrafe del patrimonio neto en que lucen los resultados del ejercicio, debido a la compensación de las pérdidas producidas en los nueve primeros meses de 200X.

b) La información sobre esta operación deberá recogerse en la memoria y en el estado total de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio 200X, circunstancia que motivará el reconocimiento de un ajuste positivo, por el importe de las pérdidas que se compensan, en la columna correspondiente al resultado del ejercicio que deberá mostrarse como una operación con socios o propietarios en la partida 2 «Reducciones de capital».

2.2. Estructura

ACTIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE.

I. Inmovilizado intangible.

II. Inmovilizado material.

III. Inversiones inmobiliarias.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

V. Inversiones financieras a largo plazo.

VI. Activos por impuesto diferido.

B) ACTIVO CORRIENTE.

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.

II. Existencias.

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

IV. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo.

V. Inversiones financieras a corto plazo.

VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

VII. Periodificaciones.

PASIVO

A) PATRIMONIO NETO.

A.1) FONDOS PROPIOS.

I. Capital social desembolsado.

II. Prima de emisión.

III. Reservas.

IV. (Acciones y participaciones propias.)

V. Resultados de ejercicios anteriores.

VI. Otras aportaciones de socios.

VII. Resultado del ejercicio.

VIII. (Dividendo a cuenta entregado.)

IX. Otros instrumentos de patrimonio.

A.2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR.

I. Instrumentos financieros disponibles para la venta.

II. Operaciones de cobertura.

III. Diferencias de conversión.

IV. Activos no corrientes en venta.

V. Otros.

A.3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

B) PASIVO NO CORRIENTE.

I. Provisiones a largo plazo.

II. Deudas a largo plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo.

IV. Pasivos por impuestos diferidos.

C) PASIVO CORRIENTE.

I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta.

II. Provisiones a corto plazo.

III. Deudas a corto plazo.

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

VI. Periodificación.