Los cambios que se contemplan en los Reglamentos son un desarrollo de lo que se ha recogido en la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, de reforma del IVA, recientemente aprobada
Los cambios que se contemplan en el Reglamento son un desarrollo de lo que se ha recogido en la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, de reforma del IVA, recientemente aprobada.
RD 1624/1992. Reglamento del IVA
Todo entra en vigor en día 1 de enero de 2015, salvo lo expresamente indicado en el comentario.
| Artº | Cambio efectuado |
| 8 | Se adapta este artículo relativo a las exenciones inmobiliarias del artº 20 de la Ley del IVA, en el sentido de que la declaración del adquirente a efectos de la renuncia a la exención hará constar la condición de sujeto pasivo con derecho a deducción total o parcial de las cuotas, o a que el destino previsible de los bienes de derecho a la deducción total o parcial. |
| 9.1.2º B.e |
En relación con la exención del IVA en el régimen de viajeros (21 LIVA), y más concretamente con el reintegro de las cuotas por el vendedor, se establece la posibilidad de devolverlas el proveedor mediante el abono en tarjeta de crédito u otro medio que permita acreditar el reembolso.
También cabe la posibilidad de que las entidades colaboradoras autorizadas por la AEAT para el reembolso, puedan remitir las facturas al vendedor enformato electrónico.
|
| 9.1.4º | Exención en las entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportación (art. 21 LIVA). La AEAT puede autorizar, previa solicitud, unaampliación del plazo de tres meses que hay para exportar los bienes. |
| 24.1 | En los supuestos de modificación de la base imponible a que se refiere el artº 80 LIVA, la disminución de cuotas o, en su caso, las mayores deducciones por el destinatario, está condicionada a la remisión de la factura al destinatario, si bien solo es preciso acreditar la remisión en los supuestos de concurso e incobrados a que se refieren los apartados tres y cuatro del artº 80 LIVA. |
| 24. quater |
En relación con la inversión de sujeto pasivo se realizan los siguientes cambios en el Reglamento:
Aptdo.1.- El destinatario de las entregas del art 84.uno.2º e) LIVA (entregas de inmuebles con inversión de sujeto pasivo) debe acreditar al vendedor que cumple los requisitos en cuanto al derecho a deducir total o parcialmente el IVA, en los términos del artº 8 de este Reglamento visto anteriormente.
A su vez quien realice la entrega comunicará expresamente y de forma fehaciente al comprador la renuncia a la exención en cada operación.
Aptdo.5.- En los nuevos supuestos de inversión de sujeto pasivo, y en concreto en los correspondientes a entregas de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles por importe superior a 10.000 euros en la misma factura, o bien cuando sea un revendedor de estos bienes (cualquiera que sea el importe), a que se refiere el artº 84.Uno.2º g) LIVA, se establece la forma de acreditar ante el vendedor las circunstancias para aplicar la inversión de sujeto pasivo.
Si es revendedor se exige la aportación al proveedor de un certificado de la AEAT .(Este apartado entra en vigor el 1 de abril de 2015)
Aptdo 8.- Si se produce acción culposa del destinatario de las operaciones del apartado 5 anterior, tendrá la responsabilidad solidaria sin perjuicio de las sanciones de art 170.dos.2º, 6º y 7º LIVA (los apartados 6º y 7º son nuevos desde 2015), que llevan aparejadas sanciones de los nuevos apartados 6º y 7º delartº 171 LIVA
|
| 24. quiquies |
En los supuestos de inversión de sujeto pasivo del apartado 5 del artº anterior, se establece la forma de acreditar la condición de revendedor, mediante comunicación a la AEAT a través de la declaración censal (noviembre de año anterior o al comenzar la actividad). El certificado tiene validez de un año.
D.T. 1ª del RD 1073/2014, de 19 de diciembre: Para 2015, los que fuesen empresarios en 2014 pueden comunicar la condición de revendedor hasta el 31 de marzo de 2015.
|
| 31.1.d.6º | En las devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el Territorio español del IVA, pero si en la Comunidad, las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, (119. LIVA), que se acojan a los regímenes especiales de telecomunicaciones, radiodifusión, televisión o vía electrónica (siendo España el Estado miembro de consumo) no tienen que acreditar que no realiza en territorio español del IVA otras operaciones distintas de las que dan derecho a solicitar la devolución a los no establecidos. |
| 31.bis.1.d.1º | En las devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el Territorio español del IVA, ni en la Comunidad, las Islas Canarias, Ceuta o Melilla (119. Bis. LIVA), los que se acojan a los regímenes especiales de telecomunicaciones, radiodifusión, televisión o vía electrónica no tienen que acreditar que no realiza en territorio español del IVA otras operaciones distintas de las que dan derecho a solicitar la devolución a los no establecidos |
| 36.1 |
Exclusión del régimen simplificado. Se modifican dos apartados de este nº 1.
b.a´)- Superar 150.000 euros para las actividades, salvo agrícolas, ganaderas y forestales
b.b´) Superar 250.000 en determinadas actividades agrícolas, forestales y ganaderas
f) Superar 150.000 euros las adquisiciones en el conjunto de actividades, excluidos los elementos del inmovilizado.
Entra en vigor el 1 de enero de 2016
|
| 43 |
Aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca(REAGP).
2.- Exclusión:
a) Superar 250.000 euros en el conjunto de operaciones en el REAGP
b) Superar 150.000 euros en operaciones distintas de las del REAGP
c) Superar en adquisiciones 150.000 euros, sin computar los elementos del inmovilizado.
3.-Reglas para determinar el importe de las operaciones de los apartados a) y b) anteriores.
Entra en vigor el 1 de enero de 2016
El apartado 5, relativo a la no consideración como titulares de explotaciones de los titulares de fincas cedidas en arrendamiento y de los que realicen ganadería integrada, se suprime desde 1 de enero de 2015.
|
| 45, 48.2 y 49.1 y 2. | Ajuste de carácter técnico. |
| 52 |
Régimen especial de las agencias de viajes
En línea con la modificación del artº 147 LIVA sobre la posibilidad de aplicar el régimen general operación por operación, se establece la forma de realizar la opción, nunca posterior a la prestación de los servicios, y los supuestos en que se entiende realizada la comunicación si en la factura no se contienen determinadas menciones que recoge el Reglamento de facturación.
|
| 61.3 |
Supuestos en los que deben presentar declaración-liquidación, Modelo 308 o 309, los sujetos pasivos en recargo de equivalencia.
- Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- En los supuestos de ser destinatarios de operaciones con inversión de sujeto pasivo
- Cuando tengan derecho a devolución del IVA por ventas en régimen de viajeros
En las ventas sujetas y no exentas de inmuebles, salvo que sean supuestos de renuncia a la exención.
|
| 61.bis |
Régimen especial del grupo de entidades
Los cambios afectan sobre todo, y teniendo en cuenta el cambio en el artº 163 quinquies LIVA, a la delimitación de lo que se entiende por vinculación económica y organizativa entre las entidades.
Si se cumple la vinculación financiera se presumen cumplidas, salvo prueba, las restantes vinculaciones.
Se aplicará obligatoriamente la prorrata especial cuando se aplique el nivel avanzado de este régimen especial.
|
| 61 duodecies a quiquiesdecies | Se desarrolla la opción y renuncia a los regímenes especiales de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica; las causas de exclusión, las obligaciones formales y de información. |
| 64.5 |
Libro registro de facturas recibidas
Se admite la anotación de una factura en varios asientos correlativos cuando incluya operaciones que tributan a tipos impositivos distintos
|
| 71.8.6º |
Liquidación del impuesto.
Se establecen los supuestos en los que presentarán declaración no periódica los sujetos pasivos que apliquen el régimen especial del recargo de equivalencia, en concreto:
- Cuando soliciten el reintegro de las cuotas reembolsadas en el régimen de viajeros.
- Cuando entreguen inmuebles en operaciones sujetas y no exentas( si hay renuncia a la exención habrá inversión de sujeto pasivo)
|
| 74.1 |
Recaudación del Impuesto en las importaciones
El artº 167. Aptdo Dos, de la Ley del IVA, tras la modificación realizada por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, establece que si bien en lasimportaciones de bienes el Impuesto se liquidará en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos arancelarios, la recaudación e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importación se efectuará en la forma que se determine reglamentariamente.
La nueva redacción del artº 74.1 RIVA establece que:
a- Los empresarios o profesionales con periodo de liquidación mensual, que tributen a la Administración del Estado, pueden optar por incluir las cuotas liquidadas por la Administración en la declaración liquidación en que reciban el documento liquidatorio de la Administración.
b- Opción: Al comienzo de la actividad o mes de noviembre del año anterior. Según la D.T. segunda del R.D 1073/2014, de 19 de diciembre, la opción para 2015 puede hacerse hasta el 31 de enero de dicho año, y surte efectos el primer periodo de liquidación que se inicie con posterioridad a la opción.
c- Renuncia: Mes noviembre del año anterior. Surte efectos al menos tres años.
d- Exclusión: Desde el momento en que cese la obligación de presentar declaración-liquidación mensual
|
| D.A. quinta |
Procedimientos administrativos y judiciales de expropiación forzosa
Se adapta esta disposición a los supuestos de inversión de sujeto pasivo, al tiempo que se establece la forma de expedir la factura el destinatario
|
| D.A. octava |
Recaudación en periodo ejecutivo de las cuotas del IVA a la importación.
Cuando se haya optado, como se indicó en el artº 74.1 RIVA por liquidar el IVA en la declaración-liquidación periódica, el periodo ejecutivo se iniciará al día siguiente del vencimiento del plazo de ingreso de declaración liquidación.
|
En base a estas modificaciones, también se modifica el RD 1065/2007, de 27 de julio, Reglamento General de actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria.
| Art | Cambio efectuado |
| 9.3.c | Declaración de alta |
| Se elimina la renuncia al régimen especial del criterio de caja | |
| 9.3.f | Se elimina la opción por el método de determinación de la base imponible del art 146 LIVA, en el régimen especial de las agencias de viajes |
| 9.3.o | Se añade la comunicación de la condición de revendedor a efectos de la aplicación de la inversión de sujeto pasivo en la venta de telefonía, ordenadores portátiles.etc, a que se ha hecho mención en el artº 84 LIVA |
| 9.3.p | Se añade la opción por el diferimiento del ingreso de las cuotas del IVA a la importación. |
| Declaración de modificación | |
| 10.2.d | Se elimina la opción por el método de determinación de la base imponible en el régimen especial de las agencias de viajes |
| 10.2.h | Se incluye la revocación de la opción por el diferimiento del ingreso de las cuotas del IVA a la importación. |
| 139.4.h | No podrán ser objeto de anotación en la cuenta corriente tributaria los créditos y las deudas tributarias devengadas por el IVA en las operaciones de importación, salvo que se haya optado por el sistema de diferimiento de ingresos de las cuotas del IVA relativas a las importaciones liquidadas por la Aduana |
Se modifica igualmente el RD 1619/2012, de 30 de noviembre por el que se aprueba el Reglamento de facturación.
| Artº | Cambio efectuado |
| 3.1.b | Los que apliquen el R.E. de Recargo de equivalencia deberán expedir, en todo caso, factura por las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas. |
| 6.1.a |
Es precisa serie separada de facturación, en dos nuevos supuestos:
- Las que se expidan en los supuestos de inversión de sujeto pasivo del art 84.uno.2º g) LIVA , como son: a) las entregas de plata y platino ,que no estén en el R.E. de bienes usados, y b) teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles por importe superior a 10.000 euros en la misma factura, o bien cuando el destinatario sea revendedor de estos bienes(cualquiera que sea el importe)
- Las operaciones intragrupo entre entidades que apliquen el régimen especial del grupo de entidades
|
| 16.1.b | Quien deba satisfacer compensaciones del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, debe indicar en el recibo que el titular de la explotación está acogido al Régimen especial |
| 16.3 | Se elimina de la consignación en las facturas de las operaciones en las que se aplica el régimen especial de las agencias de viajes, el desglose de la cuota resultante de multiplicar el precio de la operación por 6 y dividirlo por 100. |
RD 1496/2003, de 28 de noviembre
En la D. Derogatoria única de la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, se deroga desde el 1 de enero de 2016 la D.A. única de Ley 9/1998, de 21 de abril, en la que se establecía el reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido en importaciones de bienes mediante Agentes de Aduanas y personas o entidades que, debidamente habilitadas por la Administración aduanera, actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores
En la misma línea, la D. derogatoria única del RD 1073/2014, de 19 de diciembre, deroga, desde el 1 de abril de 2016, la D. Adicional única de RD 1496/2003, de 28 de noviembre, en la que se establece la forma de llevar a cabo este reembolso.
No hay comentarios:
Publicar un comentario