Las modificaciones más importantes introducidas en el ámbito tributario por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, publicada en el B.O.E. de fecha 30 de octubre de 2012. EXCLUSIÓN DEL METODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL I.R.P.F. Y DEL RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADODEL I.V.A. (Módulos). 2. LIMITACION DE LOS PAGOS EN EFECTIVO. 3. BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRAJERO. 4. MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

1. EXCLUSIÓN DEL METODO DE ESTIMACIÓN OBJETIVA DEL I.R.P.F. Y DEL RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADODEL I.V.A. (Módulos)

Según la normativa anterior, los contribuyentes no podían aplicar el método de estimación objetiva en el I.R.P.F. cuando las operaciones realizadas por el titular para el desarrollo de sus actividades superasen los siguientes límites:

1.     Volumen de rendimientos íntegros:  450.000 Euros anuales.

2.     Volumen de compras y servicios recibidos:  300.000 Euros anuales.

3.     Magnitudes específicas reguladas en el apartado d) del artículo 3 de la ORDEN EHA/807/2007, de 30 de marzo.

El límite relativo al volumen de rendimientos íntegros disminuye con la Ley 7/2012 para las actividades a las que se refiere el art. 101, apartado 5, letra d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del I.R.P.F., es decir, aquellas sujetas a la retención del 1%, que relacionamos a continuación:

                                                         ANEXO I

I.A.E.	Actividad Económica
314 y 315	Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.
316,2,3,4 y 9	Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados del alambre, menaje y otros artículos
	en metales N.C.O.P.
453	Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecución se efectúe
	mayoritariamente por encargo de terceros.
453	Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa
	cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo
463	Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera para la construcción.
468	Industria del mueble de madera.
474.1	Impresión de textos o imágenes.
501.3	Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.
504.1	Instalaciones y montajes ( excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire ).
504,2 y 3	Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.
504,4,5,6,7 y 8	Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus
	accesorios. Montaje e instalación de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Montaje e instalación de
	aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas sin hilos.
505.1,2,3 y 4	Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.
505.5	Carpintería y cerrajería.
505.6	Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos y terminación y decoración de
	edificios y locales.
505.7	Trabajos de yeso y escayola y decoración de edificios y locales.
722	Transporte de mercancías por carretera.
757	Servicios de mudanzas.

Para las actividades comprendidas en los epígrafes 722 (transporte de mercancías por carretera) y 757 (servicios de mudanzas) el límite relativo al volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, se rebaja de 450.000 Euros a 300.000.-euros anuales.

Para el resto de las actividades relacionadas, el límite del volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, se rebaja de 450.000 Euros a:

- 50.000.-euros anuales cuando más del cincuenta por ciento de la facturación del ejercicio se haya realizado a empresarios o profesionales.

- 225.000.-euros anuales cuando menos del cincuenta por ciento de la facturación del ejercicio se haya realizado a empresarios o profesionales.

A efectos del cálculo del volumen de rendimientos íntegros no sólo deberán computarse las operaciones realizadas por el titular de la actividad, sino también las del cónyuge, descendientes y ascendientes, así como de las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que las actividades desarrolladas por estos últimos se encuentren integradas en el mismo grupo de las Tarifas del I.A.E., y que exista una dirección común de tales actividades, compartiendo medios personales o materiales. 

Los contribuyentes que en el ejercicio 2012 hayan superado los límites referidos anteriormente, quedarán automáticamente excluidos de módulos para el ejercicio 2013 y durante un período de tres años.

Por otro lado, la Orden HAP/2259/2012, de 22 de octubre, por la que se modifican los módulos del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido aprobados por la Orden EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2012 el método de estimación objetiva del I.R.P.F. y el régimen especial simplificado del I.V.A., establece los nuevos módulos que incorporan el aumento de los tipos en el I.V.A. que entró en vigor el pasado día 1 de septiembre de 2012. Por este motivo, la disposición adicional primera de la citada norma establece una plazo especial de renuncia desde el día siguiente a la publicación de la referida orden (25 de octubre de 2012) y a lo largo del mes de noviembre de 2012, que exclusivamente podrá realizarse de forma expresa mediante la correspondiente declaración censal. Dicha renuncia tendrá efectos desde el 1 de enero de 2013 en el caso del método de estimación objetiva del I.R.P.F., y en el caso del régimen especial simplificado del I.V.A. tendrá efectos desde el 1 de octubre de 2012. De tal forma, que los contribuyentes que efectúen la renuncia extraordinaria referida tendrán que presentar la autoliquidación trimestral del I.V.A. del cuarto trimestre del ejercicio 2012 regularizando los módulos hasta el 30 de septiembre y autoliquidando el I.V.A. del cuarto trimestre con arreglo al régimen general. A efectos de la regularización de los módulos se aplicará exclusivamente la tabla en vigor durante el ejercicio 2012, en lugar de la nueva aprobada.

2. LIMITACION DE LOS PAGOS EN EFECTIVO.

A partir del día 20 de noviembre de 2012 no podrán pagarse en efectivo las operaciones en las que alguna de las partes intervinientes actué en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500.-euros o su contravalor en moneda extranjera, independientemente de que las operaciones se hayan concertado con anterioridad a la fecha indicada. A efectos del cálculo de la cuantía señalada, se sumarán los importes de todas las operaciones o pagos en que se halla podido fraccionar la entrega de bienes o la prestación de servicios. Los intervinientes en las operaciones deberán conservar los justificantes del pago durante el plazo de cinco años desde la fecha del mismo.

Esta limitación no resultará aplicable a los pagos e ingresos realizados en entidades de crédito.

Constituirá infracción administrativa el incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo, siendo la sanción aplicable el 25 por ciento de la cuantía pagada en efectivo en las operaciones de importe igual o superior a 2.500, o su contravalor en moneda extranjera. Se considerarán sujetos infractores tanto las personas o entidades que paguen como las que reciban total o parcialmente cantidades en efectivo incumpliendo la referida limitación. La sanción prescribirá a los cinco años a contar desde el día siguiente a aquél en que adquiera firmeza la resolución por la que se impone. Se exime de responsabilidad por infracción al participante en la operación que denuncie la misma ante la Agencia Tributaria dentro de los tres meses siguientes al pago, identificando a la otra parte.

3. BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRAJERO.

La Ley 7/2012 establece la obligación de informar a la Administración Tributaria sobre la tenencia o adquisición de determinados bienes y derechos situados en el extranjero. La forma de declarar dicha información se desarrollará reglamentariamente. El incumplimiento de esta obligación de información, determinará que el valor de los bienes o derechos no declarados se liquiden como ganancias patrimoniales no justificadas en las declaraciones correspondientes a cada tributo, y se considerará una infracción tributaria muy grave, que será sancionada con multa del 150% de la cuota íntegra que se genere por la liquidación emitida por la Administración. 

4. MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

Con efectos desde el día 31 de octubre de 2012 se incorporan dos nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo:

A. Entregas de bienes inmuebles:

a) En el supuesto de segundas y posteriores transmisiones de inmuebles, cuando se renuncie a la exención en el I.V.A.: con la inversión del sujeto pasivo será el adquirente quien repercuta y soporte el I.V.A de la operación, por tanto, la deducibilidad del I.V.A. soportado se compensa con la repercusión del mismo, no teniendo efecto en el resultado de la autoliquidación correspondiente. Por otra parte, el adquirente no abonará el I.V.A. al vendedor.

b) Las entregas efectuadas en ejecución de la garantía constituida sobre los bienes inmuebles, entendiéndose, asimismo, que se ejecuta la garantía cuando se transmite el inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la deuda garantizada o de la obligación de extinguir la referida deuda por el adquirente.

B. Ejecuciones de obras inmobiliarias: cuando se trate de ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista, que tenga por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones. También será de aplicación la inversión del sujeto pasivo cuando los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas.

Concepto de rehabilitación

 (LIVA art.20.uno.22º redacc RDL 6/2010)

8642

El concepto de rehabilitación, que puede hacer que la segunda o ulterior transmisión de edificaciones no esté exenta de tributación, ha sufrido varias modificaciones, por lo que a continuación se analizan los criterios aplicables en la actualidad, los aplicables desde el 22-4-2008 hasta el 14-4-2010 (nº 8646 s.), así como el régimen transitorio establecido (nº 8648).
En relación con el régimen anterior a 22-4-2008, ver nº 8641 s. Memento IVA 2009.

Régimen vigente

(LIVA art.20.uno.22º redacc RDL 6/2010)

8643

Con efectos a partir del 14-4-2010 se amplía el concepto de rehabilitación a efectos del IVA. Así, son obras de rehabilitación de edificaciones las que reúnan los siguientes requisitos:

a)  Que su objeto principal sea la reconstrucción de las mismas, entendiéndose cumplido este requisito cuando más del 50% del coste total del proyecto de rehabilitación se corresponda con obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas o con obras análogas o conexas a las de rehabilitación. El proyecto puede contener, por tanto, obras que no sean propiamente de rehabilitación, ni análogas o conexas con las mismas, siempre que el coste de tales obras sea inferior al 50% del coste total del proyecto.

b)  Que el coste total de las obras a que se refiera el proyecto exceda del 25% del precio de adquisición de la edificación si se hubiese efectuado aquella durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descuenta del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo.

Así, la nueva redacción del concepto de rehabilitación presenta las siguientes novedades:

-  Se explicita de forma precisa, por medio de un criterio cuantitativo, cuándo se considera que las obras tienen por objeto principal la consolidación y tratamiento de estructuras, fachadas, cubiertas y otras análogas. Así, es necesario que más del 50% del coste total del proyecto de rehabilitación corresponda a las obras de consolidación y tratamiento citadas, o a otras análogas o conexas a las mismas.

-  Para el cómputo del 50% anterior se tienen en cuenta, no sólo las obras de consolidación y tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y las obras análogas (ya citadas en la normativa anterior), sino que además se incluyen las obras conexas a las anteriores.

-  Se definen con precisión los conceptos de obras análogas y obras conexas a las de rehabilitación (ver nº 8644).

8644

Se consideran obras análogas a las de rehabilitación:

-  las de adecuación estructural que proporcionen a la edificación condiciones de seguridad constructiva, de forma que quede garantizada su estabilidad y resistencia mecánica;

-  las de refuerzo o adecuación de la cimentación, así como las que afecten o consistan en el tratamiento de pilares o forjados;

-  las de ampliación de la superficie construida, sobre y bajo rasante;

-  las de reconstrucción de fachadas y patios interiores; y

-  las de instalación de elementos elevadores, incluidos los destinados a salvar barreras arquitectónicas para su uso por personas con discapacidad.

Son obras conexas a las de rehabilitación las que cumplan los siguientes requisitos:

-  Cuantitativo: que su coste total sea inferior al derivado de las obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a estas.

-  Funcional: que estén vinculadas a las de consolidación o tratamiento de elementos estructurales, fachadas o cubiertas y, en su caso, de las obras análogas a estas de forma indisociable y no consistan en el mero acabado u ornato de la edificación ni en el simple mantenimiento o pintura de la fachada.

-  Naturaleza de las obras: sólo se incluyen las de albañilería, fontanería y carpintería; las destinadas a la mejora y adecuación de cerramientos, instalaciones eléctricas, agua y climatización y protección contra incendios; y las de rehabilitación energética.

8645

1)  Este nuevo concepto de rehabilitación tiene como objetivo la recuperación de la actividad en el sector de la construcción por la vía, fundamentalmente, del impulso fiscal a la actividad de la rehabilitación de viviendas, y con el objetivo adicional de contribuir a la eficiencia y ahorro energético. Esta medida, junto con otras de carácter fiscal, son medidas necesarias y urgentes en el corto plazo para propiciar incrementos en los niveles de empleo y actividad del sector, y para orientar la misma por una senda de mayor sostenibilidad (RDL 6/2010 Exposición de Motivos).

2)  El requisito referido al coste total de las obras se mantiene en términos similares al de la normativa anterior. No obstante, en tanto que en la normativa precedente el criterio del 25% se refería al coste global de las operaciones de rehabilitación, en la nueva normativa ese 25% se refiere al coste total de las obras a que se refiere el proyecto de rehabilitación, el cual puede incluir tanto operaciones de rehabilitación propiamente dicha, como obras análogas y/o conexas a las mismas, o incluso obras que no son ni de rehabilitación, ni análogas o conexas con las mismas (siempre que representen menos del 50% del coste total del proyecto), y también el coste de tales obras se tiene en cuenta a efectos del cómputo del 25% citado.

3)  Se consideran obras de rehabilitación energética las destinadas a la mejora del comportamiento energético de las edificaciones reduciendo su demanda energética, al aumento del rendimiento de los sistemas e instalaciones térmicas o a la incorporación de equipos que utilicen fuentes de energía renovables.

4)  En relación con el régimen transitorio, ver nº 8648.

5)  Ver ejemplos en el nº 8651 s.

Régimen anterior

(LIVA art.20.uno.22º redacc RDL 2/2008; RDL 2/2008 disp.trans.única.1)

8646

Desde el 22-4-2008 hasta el 14-4-2010 se consideraban obras de rehabilitación de edificaciones las que tenían por objeto principal la reconstrucción de las mismas mediante la consolidación y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras análogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitación excediese del 25% del precio de adquisición, si se hubiese efectuado esta durante los dos años inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitación o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontaba del precio de adquisición o del valor de mercado de la edificación la parte proporcional correspondiente al suelo.
Se estableció un régimen transitorio para las obras iniciadas con anterioridad al 22-4-2008 cuyos criterios eran los siguientes:

1)  El nuevo concepto de rehabilitación era aplicable a las entregas de edificaciones o partes de las mismas que pasasen a tener la condición de primeras entregas y se produjesen a partir del 22-4-2008, con independencia de que hubiesen existido pagos anticipados, totales o parciales, con anterioridad a dicha fecha.

2)  La aplicación del tipo impositivo reducido del 7% a las ejecuciones de obra que pasasen a tener la condición de obras de rehabilitación, no teniéndola con anterioridad, procedía si el impuesto correspondiente a dichas obras se devengaba a partir del 22-4-2008. Era irrelevante el hecho de haber recibido pagos anticipados, totales o parciales, con anterioridad a dicha fecha. Los sujetos pasivos debían rectificar las cuotas repercutidas correspondientes a los pagos anticipados cuyo cobro se hubiese percibido con anterioridad a la citada fecha, aunque hubieran transcurrido más de cuatro años desde que tuvo lugar dicho cobro.

3)  Los empresarios o profesionales que realizasen las entregas a que se refiere el apartado 1) anterior podían deducir íntegramente las cuotas soportadas o satisfechas por los bienes y servicios utilizados directamente en su rehabilitación. A estos efectos, el derecho a la deducción de tales cuotas nacía el 22-4-2008. Si las citadas cuotas se habían deducido con anterioridad, aunque fuese parcialmente, los empresarios o profesionales debían regularizar las deducciones practicadas en la declaración-liquidación correspondiente al último período de liquidación de 2008.

8647

1)  La DGT aclaró reiteradamente que las operaciones de reacondicionamiento, mejora o reforma de la vivienda, por elevado que fuese su importe, no tenían el carácter de rehabilitación. Así ocurría con las obras consistentes en la redistribución del espacio interior, cambio o modernización de instalaciones de fontanería, calefacción, electricidad, gas, solado, alicatado, carpintería, bajada de techos, etc. También señaló que no se consideraban obras de rehabilitación las ejecuciones de obra consistentes en la reforma, readaptación, redistribución, mejora o reconstrucción de edificaciones cuya construcción ya estuviese terminada, que no tuviesen única o principalmente por objeto el tratamiento o consolidación de elementos estructurales de la edificación (estructuras, cubiertas, fachadas o análogas), con independencia de que el coste de dichas obras excediera del 25% del precio de adquisición o verdadero valor de la edificación -ver letra b precisión 2- (DGT Resol 5-3-97).

2)  Las novedades introducidas a partir del 22-4-2008 fueron las siguientes:

a. A efectos de calcular el precio de adquisición o el valor de mercado de la edificación con carácter previo a las obras de rehabilitación, se descuenta la parte proporcional correspondiente al suelo. Ello facilita que la obra realizada pueda considerarse como de rehabilitación.

b. Se sustituye la mención contenida en la normativa anterior al verdadero valor que tuviera la edificación o parte de la misma antes de su rehabilitación por otra al valor de mercado que tuviera la edificación o parte de la misma en el momento de inicio de las actuaciones de rehabilitación.

c. La redacción anterior definía como rehabilitación las obras que tuvieran por objeto la reconstrucción de las mismas en los términos previstos en la normativa del IVA. Esto podía plantear dudas en el caso de obras que tuvieran varios objetos o finalidades, pues la redacción de la normativa del IVA podía entenderse limitativa del concepto de rehabilitación a aquellas obras que tuvieran por objeto exclusivo el indicado en la Ley. La nueva redacción aclaró que existe rehabilitación cuando el objeto principal de las obras acometidas es la reconstrucción de edificaciones en los términos indicados. Ese objeto principal puede coexistir con otros secundarios (por ejemplo, reacondicionamiento, mejora o reforma) y a pesar de ello la obra tiene la consideración de rehabilitación.

El objetivo de estas modificaciones era dinamizar la actividad de construcción, flexibilizando los requisitos exigidos para que una obra se calificara como rehabilitación a efectos del IVA, lo cual implicaba que:

-  la entrega de la edificación a aquel que va a proceder a la obra en cuestión no está exenta (nº 8641); de esta forma el adquirente evita la tributación por TPO, impuesto que no tiene la consideración de deducible (nº 8507) y soporta en cambio el IVA, impuesto deducible cuando concurren los requisitos correspondientes;

-  la ulterior entrega efectuada después de la rehabilitación es una primera entrega a efectos del IVA, sujeta y no exenta, lo que asegura al rehabilitador-vendedor el derecho a deducir el IVA soportado, tanto en la adquisición de la edificación, como en la recepción de las actuaciones de rehabilitación;

-  se incrementan las obras que reciben la calificación de rehabilitación, las cuales tributan en el IVA al tipo reducido (nº 8787).

Régimen transitorio

(RDL 6/2010 disp.trans.3ª)

8648

Para las obras iniciadas antes del 14-4-2010 se establece el siguiente régimen transitorio:

a)  El nuevo concepto de rehabilitación es aplicable a las entregas de edificaciones o partes de las mismas que pasen a tener la condición de primeras entregas y cuyo devengo se produzca a partir del 14-4-2010, con independencia de que se hayan recibido pagos anticipados, totales o parciales, con anterioridad a dicha fecha.

b)  La aplicación del tipo impositivo reducido a las ejecuciones de obra que pasen a tener la condición de obras de rehabilitación, no teniéndola con anterioridad, es procedente si el IVA correspondiente a dichas obras se devenga a partir del 14-4-2010, aun cuando se hayan recibido pagos anticipados, totales o parciales, con anterioridad a dicha fecha.
Los sujetos pasivos deben rectificar las cuotas repercutidas correspondientes a los pagos anticipados cuyo cobro se hubiera percibido con anterioridad a dicha fecha, aun cuando hubieran transcurrido más de cuatro años desde que tuvo lugar dicho cobro.

c)  Los empresarios o profesionales que realicen las entregas a que se refiere la letra a) anterior pueden deducir íntegramente las cuotas soportadas o satisfechas por los bienes y servicios utilizados directamente en su rehabilitación. A tales efectos, el derecho a la deducción de dichas cuotas nace el día 14-4-2010. Si las citadas cuotas se hubieran deducido con anterioridad, aunque sea parcialmente, los empresarios o profesionales deben regularizar las deducciones practicadas en la declaración-liquidación correspondiente al último período de liquidación de 2010.

Un empresario Z propietario de una edificación adquirida el 1-1-2000, ha efectuado obras en la misma, realizadas para él por el empresario X. El detalle del proyecto de obra de X es el siguiente:

- Obras de consolidación de estructuras: 20.000 €.

- Obras de carpintería, conexas con las anteriores: 10.000 €.

Las obras han concluido el 1-1-2009, cuando el valor de mercado de la vivienda era de 100.000 €. Z va a proceder a la venta de la edificación al empresario EFL por 200.000 €. La venta se formalizará y la transmisión de la propiedad tendrá lugar el 20-6-2010, aunque EFL ha efectuado un pago anticipado por importe de 40.000 € el 7-2-2010.

En este caso, con arreglo a la normativa en vigor a partir de 14-4-2010, las obras realizadas tienen la consideración de rehabilitación, que no tenían con arreglo a la legislación anterior (pues esta no tenía en cuenta las obras conexas a las de rehabilitación). Dado que la ulterior entrega de la edificación por Z tiene lugar a partir del 14-4-2010 (entrada en vigor del RDL 6/2010), la venta de la edificación se considera primera entrega, no exenta. Parece, por tanto, que si con ocasión del pago anticipado no se repercutió el IVA (por considerar que la entrega a la que dicho pago anticipado correspondía estaba exenta) procede rectificar ahora y repercutir el impuesto también sobre dicho pago.
Adicionalmente Z tiene derecho a deducir el IVA soportado por las obras de rehabilitación efectuadas para él. El derecho a la deducción de tales cuotas nace el 14-4-2010, y no en el momento en que las cuotas se devengaron.

 Un empresario Z, propietario de una vivienda adquirida el 1-1-2002, ha efectuado obras en la misma, realizadas para él por el empresario X. El detalle del proyecto de obra de X es el siguiente:
- Obras de consolidación de estructuras: 20.000 €.
- Obras de fontanería, conexas con las anteriores: 10.000 €.
Las obras han concluido el 20-6-2010, cuando el valor de mercado de la vivienda era de 100.000 €. Z ha efectuado un pago anticipado por importe de 5.000 € el 6-10-2009, otro por importe de 10.000 € el 5-3-2010 y el resto (15.000 €) el 20-6-2010.

Las obras efectuadas se califican como rehabilitación con arreglo a la nueva legislación, pero no lo eran con arreglo a la anterior (por la misma razón que en el ejemplo 6 anterior). Por lo tanto, con arreglo a la nueva normativa, y dado que las obras se efectúan respecto de una vivienda, es de aplicación el tipo reducido, que no era de aplicación con arreglo a la normativa precedente. Así, se aplica el tipo reducido a toda la obra de rehabilitación (pues el IVA correspondiente a la misma se devenga el 20-6-2010, que es cuando se concluye la obra). Procede, por tanto, rectificar las repercusiones del impuesto efectuadas al tipo general con ocasión de los pagos anticipados efectuados el 6-10-2009 y el 5-3-2010.

Esquema de aplicación de la exención

8649

El funcionamiento de estas exenciones en las entregas de edificaciones se puede esquematizar de la siguiente forma:

1) Entrega efectuada por un particular	No sujeta
2) Entrega de edificación cuya construcción o rehabilitación no ha concluido, efectuada por un empresario, tanto si es promotor como si no	Sujeta y no exenta
3) Entrega de edificación cuya construcción o rehabilitación ha concluido, efectuada por un empresario que no es el promotor de la edificación	Sujeta y exenta
4) Entrega de edificación cuya construcción o rehabilitación ha concluido, efectuada por el promotor de la edificación:
-  Si la edificación no ha sido utilizada, sea cual sea el tiempo transcurrido desde que se concluyó su construcción o rehabilitación	Sujeta y no exenta
-  Si la edificación ha sido utilizada:
- Si la edificación ha sido destinada a un uso distinto del arrendamiento o usufructo y han transcurrido menos de dos años desde su construcción o rehabilitación	Sujeta y no exenta
- Si la edificación ha sido destinada a un uso distinto del arrendamiento o usufructo y han transcurrido dos o más años desde que finalizó su construcción o rehabilitación	Sujeta y exenta
- Si la edificación ha sido arrendada o cedida en usufructo antes de su entrega:
a) Si sólo ha existido un arrendamiento o usufructo y la entrega se efectúa al arrendatario o usufructuario	Sujeta y no exenta
b) Si ha habido varios arrendamientos o usufructos constituidos en favor de diversas personas y ninguno de ellos se ha prolongado por un período de dos años o superior	Sujeta y no exenta
c) Si ha habido varios arrendamientos o usufructos y uno de ellos se ha prolongado por un período de dos años o superior, salvo que el adquirente sea el propio arrendatario o usufructuario que se mantuvo en el inmueble durante dos años o más	Sujeta y exenta
5) Efectuadas por empresas de leasing	Sujeta y no exenta
6) Para rehabilitación	Sujeta y no exenta
7) Para demolición	Sujeta y no exenta

8650

1)  Las entregas de las edificaciones comprenden los terrenos en que están construidas, incluyéndose aquellos a los que se extienden las obras de urbanización. Cuando se trate de viviendas unifamiliares los terrenos comprendidos en las entregas de las edificaciones no pueden exceder de 5.000 metros cuadrados; el resto tributa como terreno, no como edificación.

2)  Promotor es la persona dueña del terreno que construye o encarga la construcción del edificio. Ver criterios de la DGT en el nº 8797.

3)  Un edificio en construcción puede ser objeto de sucesivas entregas, todas ellas sujetas y no exentas, si se realizan por empresarios o profesionales en desarrollo de su actividad, en tanto no finalice la construcción.

8651

1) EFL, empresario del sector de la construcción, va a efectuar trabajos de rehabilitación y reparación de una edificación propiedad del empresario X, que este va a revender a continuación. El valor de la obra de rehabilitación asciende a 1.000.000 €, que se reparte de la siguiente forma:

-  Obras de consolidación de la fachada del edificio: 550.000 €.

-  Refuerzos de la cimentación: 150.000 €.

-  Obras de fontanería en algunos pisos de la edificación, no conexas con las obras anteriores: 300.000 €.

En este caso, las obras efectuadas se consideran de rehabilitación, pues se cumple el requisito de que más del 50% del coste total del proyecto de obra consiste en obras de rehabilitación y análogas a las mismas (700.000 € supera el 50% de 1.000.000 €, que es el valor total de la obra efectuada). Por lo tanto, la ulterior entrega de la edificación efectuada por X es primera entrega, no exenta.

2) Mismo supuesto que el número 1, pero las obras de consolidación ascienden a 400.000 € y las de fontanería a 450.000 €.

En este caso las obras también se consideran de rehabilitación ya que el importe de las obras de rehabilitación y análogas a las mismas (550.000 €) superan el 50% del coste total de la obra (50% × 1.000.000 €).

3) Don Y, propietario de una vivienda adquirida diez años antes y valorada en 100.000 €, decide reparar y modernizar su sistema de calefacción. El valor de los servicios recibidos asciende a 30.000 €.

En este caso los servicios recibidos no pueden considerarse como rehabilitación, pues se trata de obras de rehabilitación energética prestadas de forma aislada, no conexas con obras de rehabilitación o análogas. Por tanto no se cumplen ni el requisito cuantitativo ni el funcional para considerar estas obras como conexas a las de rehabilitación.

8652

4) Mismo caso que el número 3 del nº 8651, pero además de las obras de rehabilitación energética se prestan a Y, por el mismo empresario, obras de consolidación de la fachada de la vivienda por importe de 20.000 €, estando vinculadas y conectadas las primeras a las segundas.

En este caso no parece que los servicios prestados puedan considerarse como rehabilitación ya que:
- Los servicios de rehabilitación energética no pueden considerarse conexos a los de consolidación de la fachada, pues aun cuando se cumplen los requisitos funcional y el relativo a la naturaleza de las obras, no se cumple el requisito cuantitativo (el valor de las obras de rehabilitación energética es superior al de las obras de consolidación). Por lo tanto, estos servicios de rehabilitación no pueden tomarse en consideración a efectos de calcular el objeto principal de la obra efectuada.
- Por otra parte, las obras de consolidación, tomadas aisladamente, no suponen más del 25% del valor de mercado de la edificación (20.000 € es inferior a 25.000 €), con lo cual no se cumplen los requisitos necesarios para que dichas obras, tomadas aisladamente, se puedan considerar de rehabilitación.

5) Mismo caso que el número 3 del nº 8651, pero suponiendo que los servicios de consolidación alcanzan 30.000 €, mientras que los de rehabilitación energética ascienden sólo a 20.000 €.

La obra realizada se califica globalmente como rehabilitación porque:
- Los servicios de rehabilitación energética se consideran conexos a los de consolidación, pues se cumplen todos los requisitos exigidos al efecto (cuantitativo, funcional y el relativo a la naturaleza de las obras).
- El objeto principal de la obra es la reconstrucción de la edificación.
- El valor de la obra (50.000 €, pues ahora sí se incluyen los servicios de rehabilitación energética por cumplirse los requisitos para ser considerados «conexos») supera el 25% del valor de mercado de la edificación (25.000 €).