Principales novedades que incorpora la Ley de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo | Blog de Economistas.org
Ley de reformas urgentes del trabajo autónomo
Se ha publicado en el BOE número 257 de 25 de octubre de 2017, la Ley 6/2017, de 24
de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo que mejorará las condiciones laborales
y de Seguridad Social del trabajador autónomo y fomentará el autoempleo.
Las novedades más importantes recogidas en esta nueva Ley que entrará en vigor al día siguiente,
salvo los artículos y disposiciones que aplaza a 2018, son las siguientes:
• Ampliación de seis meses a un año la cotización de 50 euros a la Seguridad Social
para los nuevos negocios (art. 3 de la Ley). Hasta ahora, los nuevos autónomos pagaban
50 euros durante los primeros seis meses. Ahora esta tarifa plana se amplía hasta un
año, además de que se permitirá reemprender el negocio pagando solo esa cantidad
después de dos años de haber parado la actividad, mientras que actualmente son cinco
años
• Más bonificaciones para jóvenes, discapacitados y mujeres (art. 7 de la Ley) Los menores
de 30 años y las mujeres de hasta 35 años podrán encadenar hasta tres años
de bonificaciones de cotizaciones a la Seguridad Social, en función de la evolución y situación
del negocio. Apoyo a la mujer trabajadora.
• Se establece una tarifa plana de 50 euros para las mujeres que se reincorporen tras
la maternidad y una exención del 100% de la cuota de autónomos durante 12 meses
por cuidado de menores o dependientes, para garantizar una mejor conciliación laboral
y familiar.
• Mejoras para los discapacitados emprendedores y también de los hijos con discapacidad
de los autónomos, que podrán contratarlos.
• Prestaciones por maternidad y paternidad (Disp. Final 4ª de la Ley). A partir del 1 de
marzo de 2018, las prestaciones económicas por maternidad y paternidad de los trabajadores
autónomos y de los trabajadores del mar por cuenta propia del grupo 1º, consistirán
en un subsidio equivalente al 100% de la base reguladora diaria, resultado de
dividir la suma de las bases de cotización en este régimen especial durante los 6 meses
inmediatamente anteriores al hecho causante entre ciento ochenta. Y si no han permanecido
en alta en el citado régimen durante esos 6 meses, será resultado de dividir
las bases de cotización del régimen especial entre los días en que haya estado de alta
en el mismo, en ese periodo. Además, la prestación por paternidad podrá ser denegada,
anulada o suspendida por las mismas causas establecidas para la prestación por maternidad.
Información elaborada por EAL y REAF-REGAF
Consejo General de Economistas
laboral y fiscal laboral y fiscal
2Ley 6/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo
• Las bonificaciones serán compatibles con la contratación de asalariados. El emprendedor
mantendrá la ayuda en las cotizaciones y la tarifa plana aunque contrate a trabajadores
por cuenta ajena. Hasta ahora perdía estas ventajas si tenía un asalariado. Si
los contratos son indefinidos, la bonificación es del 100% de la cotización social.
• Bonificación de cotizaciones para contratar a familiares de forma indefinida (Disp. Adicional
7ª de la Ley) Los autónomos que contraten a sus familiares como asalariados
de forma indefinida tendrán derecho a una bonificación total de las cotizaciones a la
Seguridad Social. La ayuda será posible al contratar a los padres, a los hermanos, el
cónyuge, los hijos, los yernos y las nueras. Para ello, será necesario que en los doce
meses anteriores de contratar al familiar no haya despedido a nadie de forma improcedente
o por una regulación de empleo irregular. Además, tras contratar al familiar debe
mantener el nivel de empleo en la empresa durante los seis meses posteriores, a no
ser que haya despidos disciplinarios o por causas objetivas.
• Jubilación. Compatibilidad entre el salario y la pensión (Disp. Final 5ª de la Ley). Los
autónomos en edad de jubilación que continúen trabajando y tengan empleados, podrán
hacer compatible su salario con la totalidad de la pensión. El Gobierno extiende así a
los autónomos con trabajadores la reforma prevista para los asalariados en el acuerdo
del Pacto de Toledo. El resto seguirá con el 50%.
• Mayor flexibilidad para darse de alta y de baja en la Seguridad Social (Disp. Final 1ª,
2ª y 9ª de la Ley) Los autónomos podrán darse de alta y de baja en la Seguridad Social
hasta en tres ocasiones en un año con el derecho de empezar a pagar a partir del
mismo día del mes que hacen el trámite administrativo. Es decir que si se dan de alta
el día 14 ya no tendrán que pagar el mes entero. Lo mismo ocurrirá con la baja.
• Más facilidades para el cambio de la base de cotización (Disp. Final 2ª de la Ley). Los
empresarios/trabajadores podrán cambiar su base de cotización a la Seguridad Social
hasta en cuatro ocasiones al año. Se trata de facilitar que los pagos a la Seguridad Social
puedan adaptarse mejor a la evolución del negocio.
• La base de cotización de los propietarios y directivos se desvincula del Salario Mínimo
Interprofesional. El Gobierno decidirá las bases de cotización de este tipo de autónomos
en los Presupuestos Generales del Estado y previa consulta con las organizaciones
del sector.
• Se reducen los recargos de la Seguridad Social por deudas durante el primer mes de
retraso. (Art. 1 y disp. Final 3ª de la Ley) El Gobierno rebajará del 20% al 10% el recargo
de la deuda por cotizaciones sociales durante el primer mes.
• Protección para el accidente ‘in itinere’. (art. 14 de la Ley). Se instaura la protección
de la Seguridad Social para el autónomo que tenga un accidente in itinere (cuando
tenga un accidente en el camino de casa al trabajo y viceversa por cualquier medio de
transporte) y esté cotizando por riesgos profesionales.
laboral y fiscal laboral y fiscal
Ley 6/2017, de 24 de octubre, de Reformas Urgentes del Trabajo Autónomo
3
• Facilidades para el reintegro al autónomo por exceso de cotización (Art. 2 de la Ley).
La Seguridad Social devolverá de oficio al trabajador el exceso de cotización que haya
podido hacer por contribuir con dos empleos: el suyo propio de autónomo, y como asalariado.
Hasta ahora, eran ellos los que se veían obligados a solicitar a la Seguridad
Social la devolución del exceso de pagos y a demostrar que eso es así. Las devoluciones
se harán antes del 1 de mayo.
• Domiciliación obligatoria del pago de cuotas (Disp. Final 3ª de la Ley). A partir del 1 de
enero de 2018, los trabajadores autónomos y los trabajadores del mar por cuenta propia
estarán obligados a la domiciliación obligatoria de cuotas.
• Favorecer la participación institucional de los autónomos (Art. 10 y disp. Adicional 1ª
y 2ª de la Ley). A partir de la entrada en vigor de la ley, el Gobierno tiene un año para
favorecer la participación de las organizaciones de autónomos en el Consejo Económico
Social.
• Aspectos fiscales de interés. (Art. 11 de la Ley modifica el artículo 30.2.5º del la Ley
de IRPG). Introduce los siguientes cambios en la determinación del rendimiento neto
de actividades económicas en el régimen de estimación directa (con entrada en vigor
a partir del 1 de enero de 2018):
• - Se da una regla objetiva para la deducibilidad de los gastos de suministros -agua,
electricidad, gas, telefonía o Internet- cuando la actividad se desarrolle en una parte
de la vivienda habitual del empresario o profesional. Sobre la parte del gasto que corresponda
a los metros cuadros dedicados a la actividad en relación a los totales
de la vivienda, se aplica el porcentaje del 30%. De esta forma, si tenemos una vivienda
de 120 metros, de la cual dedicamos 30 metros a la actividad, y el gasto de
suministro de agua es de 150i, el contribuyente podrá deducirse como gasto
150x0,25x0,3= 11,25i, un 7,5%.
• - Se aclara que son deducibles los gastos de manutención del contribuyente incurridos
en el desarrollo de la actividad económica, con las siguientes condiciones:
• Se produzcan en establecimientos de restauración y hostelería
• Se abonen utilizando medios electrónicos de pago
• No se supere el límite de 26,67i/día si el gasto se produce en España y 48,08i/día
en el extranjero. Estos límites serán el doble si se produce pernocta
Octubre 2017
CGE
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Mi voto otorga poder de representacion, limitado a programa electoral; y sino preguntas. Debemos siempre avanzar en el perfeccionamiento de la democracia. . .MARCOS JAVIER JIMENEZ . . Esto nos hará más libres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
martes, 14 de noviembre de 2017
martes, 31 de octubre de 2017
Falta de inscripción en el Registro de Operadores Intracomunitarios
Sentencia del TJUE de 9 de febrero de 2017 (Asunto C-21/16
martes, 10 de octubre de 2017
jueves, 5 de octubre de 2017
jueves, 21 de septiembre de 2017
martes, 19 de septiembre de 2017
Fiscalidad de las aportaciones de socios a una sociedad, a traves de la cuenta 118, y de retirada de parte de tales aportaciones
| NUM-CONSULTA |
V1978-16
|
| ORGANO |
SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
|
| FECHA-SALIDA |
09/05/2016
|
| NORMATIVA |
LIS, Ley 27/2014 arts: 10.3
|
En el año 2012 la Junta de Socios decidió al objeto de dotar de liquidez a la sociedad y mejorar el patrimonio neto, realizar aportaciones a la cuenta 118 "aportaciones de socios o propietarios" contemplada en el RD 1515/2007 del PGC de Pymes. Dicha aportación se realizó en la misma proporción que la participación de todos los socios en el capital social.
Dicha aportación se realizó con el objeto de que, en el momento en que se reestableciera el equilibrio patrimonial y la situación de la liquidez lo permitiera, pudiera ser reembolsada a los socios, siempre que éstos así lo acordaran en la Junta. Dicha circunstancia quedó establecida en el acuerdo de aportación.
A finales de 2012 uno de los socios vendió su participación a otros dos socios, En el ejercicio 2014 la situación financiera de la entidad ha mejorado, por lo que los socios tienen previsto aprobar el reembolso de las aportaciones. No se descarta que en futuros ejercicios puedan realizarse nuevas aportaciones de socios para financiar proyectos específicos o para reestablecer el equilibrio patrimonial, con la condición de que dichas aportaciones sean reembolsables por acuerdo de la Junta.
1º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades tanto de la futura aportación como de la disposición prevista para el 2014.
2º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los socios tanto de otra eventual aportación como de la disposición prevista para el 2014.
3º) Cuál sería el tratamiento en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados tanto de la constitución de la aportación como de disposición prevista.
El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece lo siguiente:
“3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.”
El artículo 36.2 del Código de Comercio, en la redacción dada por el artículo primero.uno de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, define los ingresos y los gastos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias y el estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio:
“a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y formarán parte del resultado, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarán en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la presente sección o en una norma reglamentaria que la desarrolle.”
El Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, define en la cuenta 118 las “aportaciones de socios o propietarios” como “elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. Es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas.”
En el caso planteado, la cantidad no reintegrable realizada por el socio, tendrá la consideración de aportación del socio a la sociedad, sin que en dicha aportación se genere ingreso alguno computable en la cuenta de resultados y, en la medida que la LIS no establece ningún precepto particular al respecto, tampoco se genera renta alguna para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
En definitiva, en relación con las cantidades entregadas por los socios a la sociedad para reforzar su situación financiera, la principal novedad establecida en el PGC, respecto al tratamiento de las subvenciones, donaciones o legados, al margen de su imputación directa al patrimonio neto en el momento inicial, “…es el hecho de que las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la empresa no tienen la calificación de ingresos, sino de fondos propios, al ponerlas en pie de equivalencia desde una perspectiva económica con las restantes aportaciones que los socios o propietarios puedan realizar a la empresa, fundamentalmente con la finalidad de fortalecer su patrimonio. En el Plan de 1990, únicamente se contemplaba este tratamiento cuando la aportación se realizaba por los socios o propietarios para compensación de pérdidas o con la finalidad de compensar un “déficit”…”.
La equiparación realizada por la norma contable de las aportaciones realizadas por los socios a la sociedad sin contraprestación, se destinen o no a la compensación de pérdidas, debe ser también efectuada en cuanto a la calificación a efectos del IRPF de dichas aportaciones, por lo que el criterio mantenido por este Centro Directivo en cuanto a la consideración de las aportaciones realizadas por los socios para la compensación de pérdidas, como mayor valor de adquisición de sus participaciones, debe ser extendido al caso presente y considerar en consecuencia que la cantidad aportada por el socio para fortalecer el patrimonio de la sociedad deberá integrar el valor de adquisición de las participaciones en la sociedad.
En todo caso, como se ha referido, para considerar que las aportaciones efectuadas forman parte de los fondos propios de la entidad, éstas deben realizarse sin derecho a su devolución y sin que se pacte contraprestación alguna por dichas aportaciones.
Por lo que respecta a la distribución que se realice a los socios de la cuenta correspondiente a aportaciones de socios o propietarios, en que se ha materializado la aportación realizada por éstos; la entrega de dicha cantidad a los socios corresponderá al derecho abstracto a la distribución de reservas (procedentes de beneficios o de aportaciones de socios) acordada en los términos y con los requisitos establecidos para ello en la normativa mercantil, que corresponde a cada socio por el hecho de serlo (y por tanto, con independencia de que hubiera o no aportado en su día los fondos correspondientes a las reservas a repartir).
Bajo dicha consideración, la distribución de reservas correspondiente a aportaciones de socios, debe tener el tratamiento establecido para el reparto de la prima de emisión, dada su misma naturaleza.
En este sentido, de acuerdo con la normativa del Impuesto sobre Sociedades, la distribución de la prima de emisión minorará el valor fiscal de la participación, considerándose ingreso el exceso que, en su caso, pudiera corresponder.
En el ámbito de las personas físicas, de acuerdo con la normativa vigente en el ejercicio 2014 en que se formula la consulta, el artículo 25.1.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), considera rendimientos del capital mobiliario “la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.”
Por su parte, el artículo 74.3.h) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) dispone que no existirá obligación de practicar retención o ingreso a cuenta sobre "los rendimientos procedentes de la devolución de la prima de emisión de acciones o participaciones y de la reducción de capital con devolución de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo párrafo del artículo 33.3.a) de la Ley del Impuesto".
Por tanto, el importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las participaciones, tributando el exceso (diferencia entre el importe obtenido y el precio de adquisición de las acciones), como rendimiento del capital mobiliario, no estando sujeto a retención o ingreso a cuenta, y sin derecho a la exención del artículo 7 y) de la Ley del Impuesto (que declara exentos en los casos establecidos en dicho artículo los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b) del apartado 1 del artículo 25 de la Ley del Impuesto, con el límite de 1.500 euros anuales).
Por último, debe señalarse que la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, ha suprimido la citada exención y ha modificado el reproducido artículo 25.1.e) de la Ley del Impuesto, que queda con la siguiente redacción aplicable a partir de esa fecha:
“e) La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará como rendimiento del capital mobiliario.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de distribución de la prima de emisión correspondiente a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima y su valor de adquisición sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerará rendimiento del capital mobiliario con el límite de la citada diferencia positiva.
A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el párrafo anterior se minorará en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima de emisión, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, así como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisición de las acciones o participaciones.
El exceso sobre el citado límite minorará el valor de adquisición de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra e).
Cuando por aplicación de lo dispuesto en el párrafo segundo de esta letra e) la distribución de la prima de emisión hubiera determinado el cómputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artículo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relación con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribución de la prima de emisión, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisición de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer párrafo de esta letra e).”
Por último, en lo que se refiere a los efectos de la operación sobre su valor de adquisición y antigüedad, al no establecerse reglas específicas en la normativa del Impuesto respecto a la imputación al valor de adquisición de las diferentes participaciones sociales del importe distribuido y al corresponder el importe distribuido a la totalidad de las participaciones, su distribución entre las distintas participaciones sociales deberá hacerse en proporción al valor de adquisición de cada una respecto al valor de adquisición total de la cartera.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS.
El artículo 7 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993) –en adelante, TRLITPAJD–, que determina lo siguiente:
“1. Son transmisiones patrimoniales sujetas:
(…)
B) La constitución de derechos reales, préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas, salvo cuando estas últimas tengan por objeto la cesión del derecho a utilizar infraestructuras ferroviarias o inmuebles o instalaciones en puertos y en aeropuertos.
Se liquidará como constitución de derechos la ampliación posterior de su contenido que implique para su titular un incremento patrimonial, el cual servirá de base para la exigencia del tributo.
(…)
5. No estarán sujetas al concepto de “transmisiones patrimoniales onerosas”, regulado en el presente Título, las operaciones enumeradas anteriormente cuando sean realizadas por empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, quedarán sujetas a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.”.
Por otra parte el artículo 19.1 del TRLITPAJD, recoge que:
“1. Son operaciones societarias sujetas:
1.º La constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital social y la disolución de sociedades.
2.º Las aportaciones que efectúen los socios que no supongan un aumento del capital social.
3.º El traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea.”.
A su vez el artículo 45 del mismo texto legal, en sus apartados 11 y 15 establece que:
“Los beneficios fiscales aplicables en cada caso a las tres modalidades de gravamen a que se refiere el artículo 1.º de la presente Ley serán los siguientes:
I. B) Estarán exentas:
(…)
11. La constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la Unión Europea.
(…)
15. Los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea la forma en que se instrumenten, incluso los representados por pagarés, bonos, obligaciones y títulos análogos. La exención se extenderá a la transmisión posterior de los títulos que documenten el depósito o el préstamo, así como el gravamen sobre actos jurídicos documentados que recae sobre pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos análogos emitidos en serie, por plazo no superior a dieciocho meses, representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una contraprestación por diferencia entre el importe satisfecho en la emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento, incluidos los préstamos representados por bonos de caja emitidos por los bancos industriales o de negocios.”.
En cuanto al contrato de préstamo, el artículo 1.740 del Código Civil lo define del siguiente modo:
“Por el contrato de préstamo, una de las partes entrega a la otra, o alguna cosa no fungible para que use de ella por cierto tiempo y se la devuelva, en cuyo caso se llama comodato, o dinero u otra cosa fungible, con condición de devolver otro tanto de la misma especie y calidad, en cuyo caso conserva simplemente el nombre de préstamo.
El comodato es esencialmente gratuito.
El simple préstamo puede ser gratuito o con pacto de pagar interés.”.
Dado que la entidad consultante manifiesta en su escrito que las cantidades aportadas por los socios les serán devueltas por la sociedad por acuerdo de la Junta, parece que cabría calificar la operación como contrato de préstamo de los socios a la sociedad, pues aquellos han entregado a esta dinero con condición de devolver otro tanto; al tratarse de dinero, llevará la calificación de simple préstamo. A estos efectos, es irrelevante que se pacte pago de intereses o no (préstamo simple gratuito), pues en ambos casos el negocio jurídico se calificará como oneroso, ya que la onerosidad no viene determinada por la existencia o no de intereses, sino por la de una contraprestación (onus, carga), por contraposición a los negocios jurídicos lucrativos en los que la prestación de una parte no queda compensada por la contraprestación de la otra parte.
Pues bien, si el negocio jurídico realizado es el de préstamo, salvo que resulte aplicable el supuesto de no sujeción regulado en el apartado 5 del artículo 7 del TRLITPAJD, tanto la constitución del préstamo como su ampliación posterior serían convenciones sujetas a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (artículo 7.1.B) del TRLITPAJD), si bien estarían exentas en ambos casos (artículo 45.I.B).15 del TRLITPAJD) y no sujetas a las otras modalidades del impuesto.
Ahora bien, si nos encontramos ante una aportación de los socios que no suponga aumento de capital social, circunstancia que de la escueta explicación aportada es imposible determinar, dicha aportación estaría sujeta al concepto de operaciones societarias, pero exenta del mismo, en función del artículo 45.I.B)11.
La posterior restitución a los socios de la cantidades aportadas, en tanto no suponga disminución del capital social, no constituye ningún hecho imponible del impuesto.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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