Mi voto otorga poder de representacion, limitado a programa electoral; y sino preguntas. Debemos siempre avanzar en el perfeccionamiento de la democracia. . .MARCOS JAVIER JIMENEZ . . Esto nos hará más libres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
lunes, 7 de abril de 2014
viernes, 4 de abril de 2014
La jurisprudencia
Su origen proviene del Derecho
Romano en el que equivalía a la prudentia iuris, que suponía el conocimiento de
la ciencia de lo justo y lo injusto. De ahí, que de un modo muy genérico, puede
decirse que con la palabra Jurisprudencia se mencione la ciencia del derecho
En el derecho moderno, tiene un
doble sentido.
En su acepción amplia, significa
la doctrina sentada por los Tribunales, cualquiera que sea su clase y categoría,
al interpretar y aplicar el derecho cuando deciden los asuntos de que conocen.
En un concepto más restringido,
solo comprende la doctrina establecida por órgano jurisdiccional encargado de
de controlar la aplicación de las leyes por otros órganos judiciales. En
nuestro país, esa misión de uniformar la interpretación de las normas jurídicas
en su aplicación jurisdiccional corresponde al Tribunal Supremo.
Por ello, la Jurisprudencia ,
propiamente dicha, se compendia en la doctrina que emana del Tribunal Supremo
en la interpretación de la norma jurídica y su modo de aplicarla a los casos
sometidos a la decisión de los Tribunales, en suma, el derecho que establece el
Tribunal Supremo en sus resoluciones.
Tiene especial interés que la Jurisprudencia de
cada una de sus Salas despliega sus efectos en el área jurisdiccional a que
pertenece No obstante, estas resoluciones que, pertenecen a otro orden
jurisdiccional, pese al valor ilustrativo que tienen y que obligan a la
ponderación de sus razonamientos, dada su procedencia, no constituyen
jurisprudencia para esta Sala de lo Civil, ni, por ello, la vinculan en sus
decisiones (sentencia Tribunal Supremo 13 diciembre 2005)
II. LA CONSIDERACIÓN DE
LA JURISPRUDENCIA
COMO FUENTE DEL DERECHO
La asignación de la condición de
fuente del derecho a la
Jurisprudencia es un debate no exento de polémica, que admite
distinta solución según el período histórico en que se estudie.
Históricamente, en etapas
anteriores a la época legisladora, la Jurisprudencia tenía una función indudable de
fuente del derecho.
En la época moderna, desde que
se produjo el movimiento codificador, no resulta procedente atribuirle esa
función de fuente del derecho, porque la interpretación y aplicación de la
norma que compete a los Tribunales ha de acomodarse a lo dispuesto en la norma,
que será la verdadera fuente del derecho, sin que en el ejercicio de esa
función pueda incluirse la creación de nuevas reglas jurídicas.
Actualmente, con la enorme
cantidad de normas jurídicas que se dictan y la nebulosa que, en muchos casos,
encubre los perfiles jurídicos difusos de las materias que regula, que produce
el uso frecuente de conceptos jurídicos indeterminados, la función
jurisdiccional no puede quedar encerrada en una aplicación mecánica de la ley,
sino que la actuación de los Tribunales se configura con un cierto matiz
complementario de la voluntad legislativa, aunque su actividad, en ningún caso,
puede crear normas jurídicas y menos de carácter general, porque la decisión
que adopte en sus resoluciones solo concierne al caso concreto sometido a su
consideración y a los litigantes del mismo y nunca a quienes no sean parte o
tengan relación con el proceso en que se pronuncie. De forma que la Jurisprudencia se
sitúa en una posición intermedia, en la que sin ser verdadera fuente del
derecho, tiene un cierto valor en la conformación de la voluntad de la ley para
adaptarla a la vida real en los casos concretos que resuelve, que permite
calificarla de actividad complementaria de las auténticas fuentes del derecho.
Ese posicionamiento ha servido para que, a veces, sea calificada como fuente
indirecta del derecho.
Y esa condición le otorga el Código
Civil en su artículo 1.6 (LA LEY 1/1889) cuando dice "La Jurisprudencia
complementará el ordenamiento jurídico con la doctrina que, de modo reiterado,
establezca el Tribunal Supremo al interpretar y aplicar la ley, la costumbre y
los principios generales del derecho".
Esas palabras confirman la
ambigüedad que se tribuye a la jurisprudencia del Tribunal Supremo, que, aunque
carece de la naturaleza de verdadera fuente del derecho, se le reconoce un
valor fáctico vinculante y orientativo para los Tribunales inferiores.
- Una cierta dosis de
estabilidad de los criterios o doctrinas, manifestada en la reiteración de su
utilización o aplicación.
- Es necesario que los
criterios o doctrinas hayan sido utilizados como razón básica para adoptar la
decisión ("ratio decidendi"). No tiene, por consiguiente, valor de
jurisprudencia las afirmaciones que el Tribunal Supremo puede haber hecho con
carácter incidental o como argumentaciones subsidiarias o a mayor abundamiento
("obiter dicta").
III. A QUIÉN
SE ATRIBUYE LA FUNCIÓN DE
SENTAR JURISPRUDENCIA
1. Tribunal
Supremo
El precepto citado confiere la
potestad de sentar jurisprudencia al Tribunal Supremo, en exclusiva.
Para que sus decisiones
adquieran rango de jurisprudencia y tengan carácter vinculante, es necesario
que se produzca una reiteración en la doctrina interpretativa de cuestiones
similares, que obtengan soluciones semejantes, es decir, que esté consolidada
por mantenerse inalterable, en tanto no se produzca su modificación. "La Sentencia del
Tribunal Supremo de 22 de julio de 1944, declara que cuando la jurisprudencia
ha fijado una determinada interpretación legal, debe ésta ser mantenida, en
aras de la certidumbre y la seguridad de las relaciones jurídicas, en tanto no
se demuestre de modo indubitable, la autonomía de ella con el verdadero
contenido de la Ley "
(Sentencia Tribunal Supremo 16 mayo 2003).
Tradicionalmente se ha dicho que
era necesario, cuando menos, dos fallos idénticos o fundamentalmente análogos,
para sentar jurisprudencia. Ya las sentencias del Tribunal Supremo de 30 de
junio de 1866 y 10 de febrero de 1886, fijaban esa pauta para calificar de
jurisprudencia a la doctrina emanada de esas resoluciones. Por ello, el
Tribunal Supremo mantiene, tradicionalmente, que "es doctrina reiterada
de esta Sala de que no basta la cita de una sentencia para acusar una
infracción de la doctrina jurisprudencial con eficacia casacional, se requieren
por lo menos dos, y que tampoco basta la cita de frases aisladas de la
sentencia, sino que hay que probar la sustancial analogía entre los hechos de
las sentencias precedentes y los del supuesto sometido al recurso (Sentencias
de 15 de febrero de 1982 y las que se citan en ella)" (Sentencia del
Tribunal Supremo de 7 de julio de 2003).
2. Tribunal
Constitucional
Mención especial merece la
posición que ostenta el Tribunal Constitucional en esta materia, porque
tradicionalmente no se comprende al Tribunal Constitucional en el concepto de
jurisprudencia.
El artículo 1 de la Ley Orgánica de 3 de
octubre de 1979, del Tribunal Constitucional, le atribuye la misión de ser el
intérprete supremo de la
Constitución.
En el ejercicio de esa función
conoce de dos clases de recursos:
- a) El de inconstitucionalidad, en que resuelve dilemas
sobre la constitucionalidad de las leyes, cuyas decisiones tienen eficacia
erga omnes (frente a todos).
- b) El de amparo, que corresponde a particulares, en el
que se resuelven cuestiones de vulneración de derechos fundamentales
cometidas en procedimientos judiciales o administrativos, en los que las
decisiones solo afectan al recurrente.
Únicamente
respecto de las decisiones que adopte el tribunal Constitucional en la
resolución de los recursos de amparo cabe hablar de jurisprudencia de dicho
Tribunal.
Esta
Jurisprudencia tiene un especial significado por los efectos que produce,
porque los Tribunales ordinarios, en su totalidad, deberán adaptar el respeto
de los derechos fundamentales de los ciudadanos que comparecen en los asuntos
de que conozcan a los criterios establecidos por las resoluciones del Tribunal
Constitucional sobre los mismos.
IV. JURISPRUDENCIA
ORDINARIA Y CONSTITUCIONAL
- a) La jurisprudencia, como interpretación judicial de
las normas jurídicas que emana del órgano jurisdiccional superior, a quien
compete fijarla, tiene una indudable influencia sobre los órganos
inferiores obligados a seguirla por la fuerza vinculante que tiene
respecto de ellos la doctrina que adquiera la calificación de verdadera
jurisprudencia, en función de la unificación interpretativa y de usos de
aplicación de la norma, que corresponde como tarea al órgano que la
establece, y sirve de guía y pauta de aplicación para la resolución de
supuestos similares a los órganos que corresponde aplicarla. Cuando menos,
la jurisprudencia del Tribunal Supremo, sirve de criterio orientativo de
la aplicación de la norma para los casos particulares que se les presenten,
que sean similares a los que han servido de base para sentarla.
Donde
adquiere una especial relevancia normativa es en el recurso de casación, en el
que su interposición puede basarse en infracción de doctrina jurisprudencial,
que supone la elevación del rango de la jurisprudencia a un estadio similar al
de la norma jurídica, pues la sentencia que incurre en esa vulneración puede
ser casada (revocada), como si hubiera aplicado o interpretado inadecuadamente
cualquier norma jurídica. Esa función la cumplía el recurso de casación
ordinario por infracción de doctrina legal, que suponía una equiparación de la
jurisprudencia a la ley, a efectos de permitir el acceso a la casación por la
vulneración de cualquiera de ellas.
La situación
actual se ha modificado, porque el recurso por infracción de doctrina legal se
ha sustitutito por el recurso de casación de interés casacional, de carácter
excepcional, que "será admisible cuando la sentencia recurrida se
oponga a doctrina jurisprudencial del Tribunal Supremo o resuelva puntos y
cuestiones sobre las que exista jurisprudencia contradictora de las Audiencias
Provinciales, o aplique normas que no lleven más de cinco años en vigor,
siempre que, en este último caso, no existiese doctrina jurisprudencial del
Tribunal Supremo relativa a normas anteriores de igual o similar
contenido" (artículo 477.3 de la Ley Enjuiciamiento
Civil). Se trata de un recurso extraordinario, orientado a sentar
jurisprudencia, que tiene una aplicación muy restringida por la exigencia de
acreditar la contradicción como consustancial a la admisión del recurso "Es
ineludible la exigencia de que en la misma fase de preparación quede acreditada
con racional suficiencia la concurrencia del presupuesto del interés casacional
en alguna de las formas que se objetivan en el apartado tercero del artículo
477 de la Ley de
Enjuiciamiento Civil, lo que pasa por la necesidad de que el recurrente
indique, no solo la infracción normativa que considera cometida, sino también
las sentencias de las Audiencias Provinciales que contienen la doctrina
jurisprudencial que, sobre un mismo punto o cuestión jurídica, ha entrado en
contradicción, precisando, además, cuál es la respectiva doctrina y de qué
manera se produce aquélla". Esa rigurosidad expositiva que precisa el
recurso es motivo de su frecuente inadmisión a trámite por no acreditarse el
interés casacional del recurso (Autos Tribunal Supremo de 31 de julio de 2001;
18 de septiembre de 2001; 21 de marzo de 2006).
En cualquier
caso, "Es reiterada la doctrina de esta Sala que requiere, para que la
infracción de jurisprudencia sea invocable en casación, que las Sentencias
citadas se refieran a casos sustancialmente análogos u homogéneos con el que se
enjuicia (por todas, la
Sentencia de 4 de junio de 2004 que exige la cita de dos
sentencias sobre supuestos fácticos idénticos, o muy similares)"
(Sentencia Tribunal Supremo de 29 de noviembre de 2004).
- b) Tratándose del Tribunal Constitucional, sus
decisiones dictadas en recursos de amparo, vinculan a todos los tribunales.
El artículo 5.1 de la Ley Orgánica del Poder Judicial (LA LEY
1694/1985) lo dispone con toda rigurosidad: "
Esa
disposición concede a las decisiones del Tribunal Constitucional un rango
superior, como intérprete supremo de la Constitución , que se encuentra por encima de las
decisiones del Tribunal Supremo, el cual está subordinado a aquel, a pesar de
que la ley confiere a este la potestad de sentar la jurisprudencia.
La
diferenciación entre esa aparente dicotomía funcional se solventa atendiendo al
ámbito en que se manifiestan y a que se refieren una y otra, que permiten
distinguir dos modalidades de la jurisprudencia:
- 1. La jurisprudencia constitucional despliega su
eficacia en el terreno de los derechos fundamentales y habrá de ser tenida
en cuenta para el respeto de su ejercicio en el curso de todos los procedimientos
judiciales. Todos los Tribunales están sometidos a ella para decidir las
cuestiones que afecten a los derechos constitucionales de las partes, sin
que puedan sustraerse a seguir su criterio en esa materia. La
característica más saliente que presenta es que su contenido vincula
también al órgano del que emana ordinariamente la jurisprudencia, el
Tribunal Supremo.
- 2. La jurisprudencia ordinaria es la que emana del
Tribunal Supremo, que somete a todos los Tribunales a aplicar su doctrina
cuando resuelvan asuntos similares a los que se contrae aquella. Sus
decisiones se ciñen a cuestiones de legalidad ordinaria. En la realidad,
son muchas las ocasiones en que el recurso de casación versa sobre
infracción de derechos fundamentales y el Tribunal Supremo no tiene otra
opción que pronunciarse sobre estas cuestiones. Pero esos pronunciamientos
no suponen interferencia con la labor propia del Tribunal Constitucional,
porque su decisión ha de estar fundada en la doctrina sentada por este
sobre ese particular, lo que demuestra el sometimiento del Tribunal
Supremo a los criterios del tribunal Constitucional en materia de derechos
fundamentales.
Lo que se
produce en la práctica es el problema inverso, porque algunas veces, el
Tribunal Constitucional invade las competencias propias del Tribunal Supremo,
cuando con ocasión de resolver un recurso de amparo se pronuncia sobre la
aplicación de normas ordinarias, que carecen de relevancia constitucional,
produciéndose entonces una intromisión indebida que suscita recelos entre los
componentes de ambos Tribunales. La consecuencia que genera esas decisiones es
que el Tribunal Constitucional emite unos criterios interpretativos en materia
que debería ser interpretada por el Tribunal Supremo, que son de obligado
cumplimiento, aunque procedan de una extralimitación de funciones que no
debería producirse, lo que convierte al tribunal Constitucional en una tercera
instancia, no existente legalmente y que le es ajena a la misión que le
encomienda el legislador. Y lo peor es que esos pronunciamientos son
irreversibles, porque no admiten recurso alguno y, menos aún, por parte del
Tribunal Supremo, que, cuando estima se ha cometido esa invasión de sus
funciones, manifiesta públicamente su protesta y malestar.
V. EFECTOS
DE LA INOBSERVANCIA
DE LA
JURISPRUDENCIA
- a) Cuando se trata de incumplimiento de la doctrina
del Tribunal Constitucional, se puede conseguir su subsanación a través de
los recursos ordinarios, pudiendo culminar la solicitud en el recurso de
amparo constitucional, último eslabón que otorga el procedimiento, cuando
no se obtiene la subsanación de la infracción del derecho fundamental en
otra instancia ordinaria.
- b) Más difuso resulta el sometimiento de la resolución
a los dictados de la jurisprudencia del Tribunal Supremo cuando son
seguidos por un tribunal inferior. También habrá de denunciarse la
inobservancia por la vía de los recursos ordinarios, si bien, no podrá
estar fundado en ese motivo, sino en que la interpretación equivocada del
derecho aplicado ha supuesto una solución indebida al asunto debatido.
Sin embargo, si la clase de
asunto de que se trate admite la interposición de recurso de amparo, se podrá
denunciar esa inaplicación de jurisprudencia ordinaria ante el Tribunal
Supremo, pero que queda limitado a los casos excepcionales en que se admite el
recurso de interés casacional.
Esto demuestra que la fuerza
vinculante que se pregona de la jurisprudencia resulta imprecisa, por la
carencia de medio definido subsanador de su inobservancia. Más bien la jurisprudencia
del Tribunal Supremo ostenta su autoridad vinculante por el reconocimiento de
los Tribunales inferiores, que acuden a sus criterios para aplicarlos en los
asuntos que juzgan y los utilizan como soporte fundamental de sus resoluciones,
conforme a la consideración como fuente complementaria del derecho que le
reconoce el Código Civil.
No obstante, la flagrante
inaplicación de la doctrina jurisprudencial que corresponda a un caso idéntico
al resuelto anteriormente con esa doctrina puede suponer una vulneración del
principio de igualdad ante la ley. "El derecho a la igualdad que el artículo
14 de la Constitución (LA LEY 2500/1978) Española consagra, en su faceta de
igualdad en la aplicación de la ley, exige que los órganos judiciales, cuando
decidan supuestos sustancialmente idénticos, adopten la misma solución
jurídica. Y en tal sentido, la doctrina de este Tribunal ha declarado
reiteradamente que para que la desigualdad en la aplicación de la ley tenga
relevancia constitucional y permita el otorgamiento del amparo es preciso la
concurrencia de tres presupuestos: a) La identidad del órgano judicial, ya que
las resoluciones que se invoquen como término de comparación deben proceder del
mismo órgano judicial (Sentencias Tribunal Constitucional 105/1987
(LA LEY 3533/1987), 134/1991
(LA LEY 1739-TC/1991), 183/1991
(LA LEY 1798-TC/1991), 86/1992
(LA LEY 8720/1992), 177/1993
(LA LEY 2237-TC/1993), 269/1993
(LA LEY 2316-TC/1993)); b) La igualdad sustancial de los supuestos
enjuiciados, configurada por la semejanza de los hechos básicos y de la
normativa aplicable (Sentencias 120/1987, 140/1992, 269/1993); c) Que la nueva
decisión abandone el criterio mantenido en las resoluciones precedentes sin
justificación razonable, revelando una separación o apartamiento aislado de la
doctrina jurisprudencial seguida con anterioridad por el órgano judicial, fruto
del capricho, el favoritismo o la mera arbitrariedad judicial, que discrimina a
los justiciables e impide que se les trate igual ante supuestos sustancialmente
iguales. Razón por la cual no se vulnera el artículo
14 de la Constitución (LA LEY 2500/1978) Española cuando el cambio de
criterio pueda reconocerse como solución genérica y aplicable a casos futuros,
conscientemente diferenciada de los que anteriormente se venía manteniendo para
supuestos iguales, bien porque se razone o motive el cambio en la propia
resolución judicial, o se infiera de otros elementos de juicio externos a la
resolución que así lo indiquen, como podrían ser los posteriores
pronunciamientos coincidentes con la línea abierta por la resolución innovadora
(Sentencias 120/1987, 108/1988, 115/1989, 200/1990, 42/1993, 269/1993)"
(Sentencia Tribunal Constitucional 22 septiembre 1995).
viernes, 28 de marzo de 2014
miércoles, 26 de marzo de 2014
viernes, 21 de marzo de 2014
lunes, 17 de marzo de 2014
Comisión de Expertos para la Reforma del Sistema Tributario
Mandato recibido por la Comisión
Acuerdo de Consejo de Ministros de 5/7/2013 3 / 14 de Marzo 2014
• El Informe plantea una reforma integral del sistema fiscal que
contribuya a modernizar la economía española
• Los impuestos deben ayudar al crecimiento y al empleo.
Por ello la Comisión propone:
Una rebaja importante del IRPF que impulse la economía
Una Impuesto de sociedades que ayude a recapitalizar las empresas
Una reforma del IVA que afecte poco al consumo, impulsado por la
rebaja del IRPF
Proteger el medio ambiente y hacer que pague quien contamine
Luchar intensamente contra el fraude
Reducir las cotizaciones sociales para aumentar el empleo
Alcance de la Reforma
Una reforma integral del sistema fiscal para modernizar la economía 4 / 14 de Marzo 2014
• El Informe remitido al Gobierno incluye:
125 propuestas de reforma
270 modificaciones impositivas
444 páginas de texto
• La Comisión concluyó su trabajo el pasado 26 de febrero
Contenido del Informe
El documento remitido al Gobierno 5 / 14 de Marzo 2014
• Contexto económico de la reforma
Iniciada la recuperación pero con crecimiento aún reducido
Fuerte aumento de las exportaciones de bienes
Reanimación todavía débil del consumo
Consolidación fiscal no finalizada
Fuerte endeudamiento exterior
Desempleo muy elevado
• 2015 es el momento oportuno para un impulso fiscal compensado
Marco económico de las propuestas
Momento oportuno para un impulso fiscal compensado 6 / 14 de Marzo 2014
• Algunas recomendaciones recientes en relación a nuestro sistema
fiscal:
La consolidación fiscal debe ser prioritaria
Reducir la presión fiscal directa impulsaría el crecimiento
El sistema requiere de una fuerte reducción de los gastos fiscales
Es necesario luchar contra la economía informal y el trabajo no
declarado
Deben incrementarse los impuestos indirectos y medioambientales
Debe aumentarse la tributación de los inmuebles, pero reduciendo la
de sus transmisiones
Debe efectuarse una devaluación fiscal para promover el empleo
Recomendaciones de los organismos Internacionales
Informes recientes de la UE, el FMI y la OCDE 7 / 14 de Marzo 2014
• Consolidación presupuestaria
Reducción del déficit público
• Mayor crecimiento económico y empleo
Impulso a la recuperación
• Justicia en la imposición
Trato igual a los iguales
• Desapalancamiento de familias y empresas
Impulso al ahorro privado
Objetivos de la Reforma
Prioridades 8 / 14 de Marzo 2014
• Alcanzar los objetivos propuestos exige:
Simplificar el sistema y suprimir algunos impuestos
Recomponer las bases imponibles eliminando exenciones
Reducir tarifas y tipos en impuestos directos
Proteger los rendimientos más reducidos del trabajo
Cambiar sustancialmente los impuestos medioambientales
Luchar contra el fraude fiscal
Mejorar la unidad de mercado y la neutralidad fiscal
Líneas de actuación propuestas
Cómo alcanzar los objetivos 9 / 14 de Marzo 2014
• La Comisión en su informe propone dos grandes bloques de
reforma:
Una reducción compensada de los impuestos directos
Una devaluación fiscal
Estructura básica de la Reforma
Bloques de reforma propuestos por la Comisión 10 / 14 de Marzo 2014
• Reducción de los Impuestos Directos. Alcance:
Reducción de tipos y tarifas en IRPF y Sociedades
Impulso a la recapitalización de las empresas en Sociedades
Supresión del Impuesto sobre el Patrimonio y mayor coordinación
en el Impuesto de Sucesiones
• Financiación compensada de la reducción de impuestos directos:
Eliminación de exenciones, reducciones y bonificaciones
Lucha contra el fraude fiscal: módulos, control patrimonial…
Reformulación de la Imposición especial y medioambiental
Reordenación de los bienes y servicios bonificados en el IVA
(excluidos los de primera necesidad)
• Momento: a partir de 2015
Estructura básica de la Reforma
Primer bloque: Reducción compensada de los impuestos directos 11 / 14 de Marzo 2014
• Devaluación fiscal. Alcance:
Reducción de cotizaciones sociales y otros costes salariales para
abaratar el empleo sin afectar a los salarios de los trabajadores
Orientada a las cotizaciones sociales pagadas por las empresas
Concentrada en las cotizaciones de empleos con bajos salarios
• Alternativas para la financiación compensada de la devaluación
fiscal:
Mayor recaudación del nuevo sistema tributario
Eventuales crecimientos del tipo general del IVA
• Momento: cuando la financiación de las pensiones se estabilice
Estructura básica de la Reforma
Segundo bloque: la devaluación fiscal 12 / 14 de Marzo 2014
• Reducción de impuestos directos
Efectos “ceteris paribus”(*): Equilibrio presupuestario (± 1% PIB)
Efectos según modelos dinámicos(**)
Crecimiento de la producción y del empleo (0,3% - 0,5%)
Ligera mejora del déficit público
• Devaluación fiscal
Efectos “ceteris paribus”(*): Equilibrio presupuestario (± 1% PIB)
Efectos según modelos dinámicos(**)
Mayor crecimiento de la producción y del empleo (0,7% PIB)
Mejora apreciable del déficit público
Efectos económicos previsibles
Estimaciones iniciales
(*) Evaluados por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas
(**) Evaluados mediante modelo REMS: Rational Expectations Model of the Spanish Economy 13 / 14 de Marzo 2014
Anexo
Principales propuestas de reforma 14 / 14 de Marzo 2014
0) Resumen Ejecutivo
1) Marco general de la reforma del sistema tributario español
2) Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
3) Reforma del Impuesto sobre Sociedades
4) Reforma de la imposición patrimonial
5) Reforma del Impuesto sobre el Valor Añadido
6) Reforma de la imposición especial y medioambiental
7) Reforma de las cotizaciones sociales
8) Lucha contra el fraude fiscal
9) Imposición, unidad de mercado y neutralidad fiscal
Contenido del Informe
Capítulos 15 / 14 de Marzo 2014
• Mantenimiento del actual sistema dual de imposición
Base general: tarifa progresiva
Base del ahorro: tipo único
• Recomposición de bases: eliminación de exenciones, reducciones…
• Reordenación del gravamen de bienes inmuebles
Gravamen de todos los rendimientos (imputados y efvos.)
En la base del ahorro y no a tarifa progresiva
• Desaparición de los métodos objetivos (módulos)
• Tratamiento homogéneo de ganancias y pérdidas patrimoniales
No distinción por plazo de obtención
No corrección por depreciación monetaria
Gravamen dentro de la base del ahorro
Posibilidad de compensación limitada de pérdidas patrimoniales con otros
rendimientos de capital
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I)
Principales propuestas de reforma 16 / 14 de Marzo 2014
• Protección del ahorro de los trabajadores: Planes y cuentas de ahorro a largo
plazo
• Plazo razonable para finalizar la vieja deducción por adquisición de vivienda
Plazo definido, pero largo, para finalizar deducciones
Posibilidad de deducción fiscal sin amortización financiera
• Mejoras en tratamiento de las familias y discapacitados
Provisionalmente: Mejora de mínimos de exención pero deducción en la
cuota como ahora
Al compensarse el déficit: Deducción de los ingresos para gravar solo renta
disponible
• Protección de los rendimientos reducidos del trabajo
• Límites menores para la exigencia de declaración
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II)
Principales propuestas de reforma 17 / 14 de Marzo 2014
• Fuerte reducción de tarifas y tipos
Base general:
o Tarifa progresiva de cuatro tramos
o Tipo mínimo en proximidades del 20%
o Tipo máximo inferior al 50% y aproximándose a media europea
Base del ahorro: tipo único similar al mínimo de la tarifa progresiva
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (III)
Principales propuestas de reforma 18 / 14 de Marzo 2014
• Régimen de extranjeros residentes no habituales (atracción de rentas
elevadas)
Aplicable a quienes sean residentes no habituales por
o Contrato de trabajo
o Actividades económicas sin establecimiento permanente
o Administradores o accionistas significativos de sociedades
o Pensionistas
o Sin límites ni requisitos en la cuantía de las retribuciones
o Siempre que no haya sido residente en España en los cinco años
anteriores
o Aplicable solo por un periodo de diez años
o En el caso de pensiones o haberes pasivos, gravamen como
rendimientos del ahorro
o Régimen de sucesión en la vivienda habitual como a los residentes
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Principales propuestas de reforma 19 / 14 de Marzo 2014
• Eliminación de exenciones, reducciones, bonificaciones, …
• Limitación a la deducibilidad de gastos financieros netos (salvo Bancos y
Seguros)
Hasta 1 millón de euros anuales: deducibilidad sin limitación
A partir de esa cifra:
o No deducción de gastos financieros netos correspondientes a
endeudamiento en exceso
o Endeudamiento en exceso: el que supere el 50% del activo total
• Revisión de los coeficientes de amortización: simplificación de tablas
• Desaparición de las amortizaciones aceleradas y de la libertad de
amortización
• Porcentaje de amortización fiscal reducido (2,5%) para:
Inmovilizado intangible por fondos de comercio
Inmovilizado intangible de vida útil indefinida
Impuesto sobre Sociedades (I)
Principales propuestas de reforma 20 / 14 de Marzo 2014
• No deducción de pérdidas y depreciaciones hasta su efectiva realización
• No corrección monetaria en ganancias y pérdidas patrimoniales
• Desaparición del régimen especial de empresas de reducida dimensión
• Exención por doble imposición de dividendos:
Interna: Solo si la participación en el capital de la sociedad pagadora es ≥ 5%
Internacional: Solo si el gravamen en el extranjero es ≥ 10% del beneficio allí
obtenido
• Importante reducción en el tipo general de gravamen
Primera etapa:
o Tipo general en proximidades del 25%
o Unificación con tipo de empresas de reducida dimensión (25%)
o Posibilidad de renuncia voluntaria a reducción del tipo para entidades
con BIN’s
Segunda etapa: tipo general en proximidades del 20%
Impuesto sobre Sociedades (II)
Principales propuestas de reforma 21 / 14 de Marzo 2014
• Desaparición definitiva del Impuesto sobre el Patrimonio
• Reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para su coordinación
Tributación por este impuesto similar en todo el territorio de régimen común
Discriminación de tipos solo en función del grado de parentesco (Grupos A, B
y C)
Progresividad a través de un mínimo de exención para todos los Grupos (≠
por CCAA)
Solo un tipo de gravamen para cada Grupo de parentesco
Situado entre el 4% y el 10% (≠ por CCAA)
• Desaparición progresiva de Transmisiones Patrimoniales y AJD
Bienes ya gravados en su día por el IVA
Incompatibilidad con nuevo IBI nacional
Imposición Patrimonial
Principales propuestas de reforma 22 / 14 de Marzo 2014
• Supresión de exenciones en operaciones interiores
Supresión al algunas exenciones
Mantenimiento de otras por equiparación internacional (servicios
financieros, …)
• Definición de la base imponible
Créditos impagados: Igual trato que en Sociedades
Régimen de IVA de caja solo por un periodo temporal limitado
• Cambios en los bienes y servicios sujetos a los diferentes tipos
Tipo reducido (10%) solo para turismo, vivienda y transporte de pasajeros
No alterar el gravamen de bienes y servicios sometidos al tipo
superreducido (4%)
Impuesto sobre el Valor Añadido
Principales propuestas de reforma 23 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos especiales sobre el tabaco y el alcohol
Impuesto sobre el tabaco:
o Revisión de impuesto específico y del valor mínimo para no perder peso
sobre precio
o Igualar la imposición de todas las labores para evitar trasvases en el
consumo
Impuesto sobre el alcohol
o Incrementar progresivamente la imposición sobre el alcohol hasta la
media europea
o Posibilidad de establecer un impuesto muy reducido sobre el vino, como
en Francia
Imposición especial y medioambiental (I)
Principales propuestas de reforma 24 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos medioambientales
Impuesto sobre Hidrocarburos e Impuesto sobre el Carbón
o Diversificar estos impuestos en un gravamen sobre la energía y otro
sobre el dióxido de carbono emitido
o Equiparar tipos de gasóleo y gasolina en el periodo adecuado
o Supresión de las exenciones que impiden una aplicación más extensa
del Impuesto sobre el Carbón
Impuesto sobre la Electricidad
o Sustituir la base imponible de este tributo por el número de
kilovatios/hora consumidos
o Limitar las exenciones y reducciones en este impuesto
o Integrar en este impuesto el que recae sobre el valor de producción de
energía eléctrica
Supresión del Canon por utilización de aguas continentales para la
producción de energía eléctrica
Imposición especial y medioambiental (II)
Principales propuestas de reforma 25 / 14 de Marzo 2014
• Nuevo Impuesto sobre residuos nucleares
Integrar el Impuesto sobre producción de combustible nuclear gastado y
residuos radioactivos con el de almacenamiento de combustible nuclear
gastado en un nuevo Impuesto estatal sobre residuos nucleares.
Más adelante, transformar el nuevo impuesto en tasa por el coste de gestión
y almacenamiento de los residuos
Imposición especial y medioambiental (III)
Principales propuestas de reforma 26 / 14 de Marzo 2014
• Unificación de los Impuestos y tasas sobre el transporte y sus
infraestructuras
Sustituir el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica y el de
Determinados Medios de Transporte por un nuevo Impuesto sobre el Uso de
Vehículos de Tracción Mecánica
o La cuota de este nuevo impuesto dependería de la emisión de dióxido de
carbono de cada vehículo
o La regulación del nuevo impuesto sería estatal e igual para todos los
Municipios y CCAA
o El impuesto se gestionaría por los Municipios y en su recaudación
participarían las CCAA
Debería considerarse el establecimiento de tasas por el uso de ciertas
infraestructuras de transporte
En ciudades de régimen especial y en las histórico-artísticas se deberían
exigir una “tasas de congestión”
Imposición especial y medioambiental (IV)
Principales propuestas de reforma 27 / 14 de Marzo 2014
• Unificación de los tributos estatales sobre el agua
Agrupar en uno solo el canon de regulación, la tarifa de utilización del agua,
el canon de utilización de los bienes de dominio público hidráulico y el canon
de control de vertidos
Establecer las tarifas de modo que se garantice la repercusión de los costes
sobre los usuarios
• Mantenimiento del Impuesto sobre gases fluorados de efecto invernadero
Imposición especial y medioambiental (V)
Principales propuestas de reforma 28 / 14 de Marzo 2014
• Otros impuestos aparentemente medioambientales
Impuestos pretendidamente medioambientales
o Supresión del actual Canon eólico de algunas CCAA.
o Supresión del actual impuesto sobre el agua embalsada de algunas
CCAA
o Posibilidad de sustitución por figuras comunes que respondan
auténticamente a finalidades medioambientales
Impuestos con finalidad ambiental aparente o secundaria
o Supresión de impuestos CCAA sobre grandes superficies por atentar a la
unidad de mercado
o Supresión de impuestos CCAA sobre emisión de dióxido de carbono por
imposibilidad de cumplir con sus fines
Imposición especial y medioambiental (VI)
Principales propuestas de reforma 29 / 14 de Marzo 2014
• Otros impuestos aparentemente medioambientales
Impuestos medioambientales con gran dispersión normativa
o Sustitución de los actuales cánones sobre vertidos de agua por un único
impuesto estatal cedido a las CCAA
o Sustitución de los actuales Impuestos sobre depósito e incineración de
residuos por un impuesto estatal cedido a las CCAA
o Sustitución de los actuales Impuesto sobre emisiones atmosféricas por
uno estatal cedido a las CCAA
o Mantenimiento como tributo autonómico del Impuestos sobre bolsas de
plástico desechables de ciertas CCAA
Imposición especial y medioambiental (VII)
Principales propuestas de reforma 30 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos sobre actividades financieras y seguros
Impuesto sobre depósitos de las entidades de crédito
o Supresión definitiva de todos los Impuestos sobre depósitos bancarios
o Como alternativa podría mantenerse un único impuesto estatal
indelegable sobre depósitos bancarios
o Debería insistirse ante las autoridades europeas sobre la necesidad de
una imposición bancaria común en la UE
Impuesto sobre primas de seguros: Perfeccionamientos técnicos en su
regulación actual
Imposición especial y medioambiental (VIII)
Principales propuestas de reforma 31 / 14 de Marzo 2014
• Reformas inmediatas en las cotizaciones sociales
Sustitución del sistema de bases tarifadas por un auténtico impuesto sobre
nóminas según criterios del IRPF.
Nuevos tipos de gravamen del nuevo impuesto sobre nóminas para una
recaudación equivalente a la actual
Nueva distribución de la carga resultante entre empresas y trabajadores
atendiendo a la experiencia europea
Gestión conjunta con el sistema de retenciones sobre rendimientos de trabajo
del IRPF
• Limitar el uso de exenciones y bonificaciones en la Seguridad Social,
centrándolas solo sobre:
Contrataciones específicas y colectivos bien definidos
Beneficiarios especialmente desfavorecidos a los que resulte difícil ayudar
con políticas activas de empleo
Cotizaciones sociales (I)
Principales propuestas de reforma 32 / 14 de Marzo 2014
• Aumento de la contributividad de las prestaciones sociales: ligar más las
prestaciones a las contribuciones
Las prestaciones deberían referirse a las contribuciones efectivamente
satisfechas
Las contribuciones efectivamente satisfechas deberían comprender las
efectuadas a lo largo de toda la vida activa
• Devaluación fiscal para aumentar el empleo
Consiste en una fuerte reducción de las cargas sociales para abaratar los
costes laborales sin afectar a los salarios
No debería emprenderse sin que antes:
o Se haya estabilizado la financiación de las pensiones
o Se mejore la eficiencia del mercado laboral para evitar que los menores
costes sirvan para aumentar los salarios
o Exista un grado de competencia que evite que los menores costes
salariales aumenten los márgenes empresariales sin crear empleo
Cotizaciones sociales (II)
Principales propuestas de reforma 33 / 14 de Marzo 2014
• Criterios preventivos generales:
Mostrar la equilibrada relación existente entre impuestos y bienes y servicios
públicos.
Resaltar como los impuestos responden a criterios de equidad gravando las
auténticas capacidades económicas
Describir la alta capacidad de la Administración tributaria para descubrir a los
defraudadores
Aludir a las sanciones, pero resaltando más sus aspectos de estigma social
que su peso pecuniario
Mejorar notablemente los medios personales y materiales de la AEAT
Lucha contra el Fraude Fiscal (I)
Principales propuestas de reforma 34 / 14 de Marzo 2014
• Medidas para la lucha contra el fraude en el IRPF
Reducción de los límites de declaración para aumentar el número actual de
declarantes, incluso sin cuota
Supresión de los métodos “objetivos” de estimación de rendimientos de
actividades económicas, incluidas las agrarias
Reducción del ámbito de aplicación del método de estimación directa
simplificada
La estimación directa simplificada debería efectuarse en soportes
informáticos comunicados directamente a la AEAT
Establecimiento de un sistema integrado de información patrimonial
o Basado en los registros oficiales ya existentes sobre bienes y en la
información sobre valores, depósitos y transacciones
o Gestionado mediante procedimientos que permitan utilizar de forma
masiva y eficiente la información de cada contribuyente
Lucha contra el Fraude Fiscal (II)
Principales propuestas de reforma 35 / 14 de Marzo 2014
• Lucha contra el fraude en el IVA
Supresión del régimen simplificado de estimación del volumen de
operaciones, pues se trata de un método “objetivo”
Supresión del recargo de equivalencia, pasando todo el comercio al por
menor a tributar directamente por el IVA
Refuerzo de los procedimientos de control cruzado de operaciones, sin
limitación alguna
Refuerzo del control de las operaciones intracomunitarias
Petición urgente a la UE para establecer definitivamente el régimen de
tributación en destino
Lucha contra el Fraude Fiscal (III)
Principales propuestas de reforma 36 / 14 de Marzo 2014
• Ampliar la capacidad normativa de las CCAA para establecer copagos en sus
servicios públicos
• Reformar la capacidad normativa de las CCAA respecto a los impuestos en el
siguiente sentido:
Mantener la actual capacidad respecto al IRPF pero sin que los tipos excedan
de los límites generales del Informe
No ceder competencias normativas respecto a la tributación indirecta
armonizada
Regionalizar algunos impuestos especiales, pero atendiendo a las
posibilidades de arbitraje fiscal entre territorios
Regionalizar algunos impuestos medioambientales conforme a las propuestas
ya efectuadas en este Informe
Mantener los criterios ya expuestos sobre las distintas formas de imposición
medioambiental
Unidad de mercado y neutralidad fiscal (I)
Principales propuestas de reforma 37 / 14 de Marzo 2014
• Mantener un elevado grado de centralización en la gestión tributaria
• Establecer un procedimiento “ex ante” respecto a nuevos impuestos de las
CCAA
El procedimiento debería situarse dentro del Consejo de Política Fiscal y
Financiera
Debería atender a los siguientes extremos:
o Si los nuevos impuestos están ya gravados por el Gobierno central
o Si afectan a la libre circulación o establecimiento de personas,
mercancías , servicios y capitales
o Si obstaculizan las transacciones
www.minhap.gob.es/es-ES/Prensa/En Portada/2014/Documents/Informe expertos.pdf
Acuerdo de Consejo de Ministros de 5/7/2013 3 / 14 de Marzo 2014
• El Informe plantea una reforma integral del sistema fiscal que
contribuya a modernizar la economía española
• Los impuestos deben ayudar al crecimiento y al empleo.
Por ello la Comisión propone:
Una rebaja importante del IRPF que impulse la economía
Una Impuesto de sociedades que ayude a recapitalizar las empresas
Una reforma del IVA que afecte poco al consumo, impulsado por la
rebaja del IRPF
Proteger el medio ambiente y hacer que pague quien contamine
Luchar intensamente contra el fraude
Reducir las cotizaciones sociales para aumentar el empleo
Alcance de la Reforma
Una reforma integral del sistema fiscal para modernizar la economía 4 / 14 de Marzo 2014
• El Informe remitido al Gobierno incluye:
125 propuestas de reforma
270 modificaciones impositivas
444 páginas de texto
• La Comisión concluyó su trabajo el pasado 26 de febrero
Contenido del Informe
El documento remitido al Gobierno 5 / 14 de Marzo 2014
• Contexto económico de la reforma
Iniciada la recuperación pero con crecimiento aún reducido
Fuerte aumento de las exportaciones de bienes
Reanimación todavía débil del consumo
Consolidación fiscal no finalizada
Fuerte endeudamiento exterior
Desempleo muy elevado
• 2015 es el momento oportuno para un impulso fiscal compensado
Marco económico de las propuestas
Momento oportuno para un impulso fiscal compensado 6 / 14 de Marzo 2014
• Algunas recomendaciones recientes en relación a nuestro sistema
fiscal:
La consolidación fiscal debe ser prioritaria
Reducir la presión fiscal directa impulsaría el crecimiento
El sistema requiere de una fuerte reducción de los gastos fiscales
Es necesario luchar contra la economía informal y el trabajo no
declarado
Deben incrementarse los impuestos indirectos y medioambientales
Debe aumentarse la tributación de los inmuebles, pero reduciendo la
de sus transmisiones
Debe efectuarse una devaluación fiscal para promover el empleo
Recomendaciones de los organismos Internacionales
Informes recientes de la UE, el FMI y la OCDE 7 / 14 de Marzo 2014
• Consolidación presupuestaria
Reducción del déficit público
• Mayor crecimiento económico y empleo
Impulso a la recuperación
• Justicia en la imposición
Trato igual a los iguales
• Desapalancamiento de familias y empresas
Impulso al ahorro privado
Objetivos de la Reforma
Prioridades 8 / 14 de Marzo 2014
• Alcanzar los objetivos propuestos exige:
Simplificar el sistema y suprimir algunos impuestos
Recomponer las bases imponibles eliminando exenciones
Reducir tarifas y tipos en impuestos directos
Proteger los rendimientos más reducidos del trabajo
Cambiar sustancialmente los impuestos medioambientales
Luchar contra el fraude fiscal
Mejorar la unidad de mercado y la neutralidad fiscal
Líneas de actuación propuestas
Cómo alcanzar los objetivos 9 / 14 de Marzo 2014
• La Comisión en su informe propone dos grandes bloques de
reforma:
Una reducción compensada de los impuestos directos
Una devaluación fiscal
Estructura básica de la Reforma
Bloques de reforma propuestos por la Comisión 10 / 14 de Marzo 2014
• Reducción de los Impuestos Directos. Alcance:
Reducción de tipos y tarifas en IRPF y Sociedades
Impulso a la recapitalización de las empresas en Sociedades
Supresión del Impuesto sobre el Patrimonio y mayor coordinación
en el Impuesto de Sucesiones
• Financiación compensada de la reducción de impuestos directos:
Eliminación de exenciones, reducciones y bonificaciones
Lucha contra el fraude fiscal: módulos, control patrimonial…
Reformulación de la Imposición especial y medioambiental
Reordenación de los bienes y servicios bonificados en el IVA
(excluidos los de primera necesidad)
• Momento: a partir de 2015
Estructura básica de la Reforma
Primer bloque: Reducción compensada de los impuestos directos 11 / 14 de Marzo 2014
• Devaluación fiscal. Alcance:
Reducción de cotizaciones sociales y otros costes salariales para
abaratar el empleo sin afectar a los salarios de los trabajadores
Orientada a las cotizaciones sociales pagadas por las empresas
Concentrada en las cotizaciones de empleos con bajos salarios
• Alternativas para la financiación compensada de la devaluación
fiscal:
Mayor recaudación del nuevo sistema tributario
Eventuales crecimientos del tipo general del IVA
• Momento: cuando la financiación de las pensiones se estabilice
Estructura básica de la Reforma
Segundo bloque: la devaluación fiscal 12 / 14 de Marzo 2014
• Reducción de impuestos directos
Efectos “ceteris paribus”(*): Equilibrio presupuestario (± 1% PIB)
Efectos según modelos dinámicos(**)
Crecimiento de la producción y del empleo (0,3% - 0,5%)
Ligera mejora del déficit público
• Devaluación fiscal
Efectos “ceteris paribus”(*): Equilibrio presupuestario (± 1% PIB)
Efectos según modelos dinámicos(**)
Mayor crecimiento de la producción y del empleo (0,7% PIB)
Mejora apreciable del déficit público
Efectos económicos previsibles
Estimaciones iniciales
(*) Evaluados por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas
(**) Evaluados mediante modelo REMS: Rational Expectations Model of the Spanish Economy 13 / 14 de Marzo 2014
Anexo
Principales propuestas de reforma 14 / 14 de Marzo 2014
0) Resumen Ejecutivo
1) Marco general de la reforma del sistema tributario español
2) Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
3) Reforma del Impuesto sobre Sociedades
4) Reforma de la imposición patrimonial
5) Reforma del Impuesto sobre el Valor Añadido
6) Reforma de la imposición especial y medioambiental
7) Reforma de las cotizaciones sociales
8) Lucha contra el fraude fiscal
9) Imposición, unidad de mercado y neutralidad fiscal
Contenido del Informe
Capítulos 15 / 14 de Marzo 2014
• Mantenimiento del actual sistema dual de imposición
Base general: tarifa progresiva
Base del ahorro: tipo único
• Recomposición de bases: eliminación de exenciones, reducciones…
• Reordenación del gravamen de bienes inmuebles
Gravamen de todos los rendimientos (imputados y efvos.)
En la base del ahorro y no a tarifa progresiva
• Desaparición de los métodos objetivos (módulos)
• Tratamiento homogéneo de ganancias y pérdidas patrimoniales
No distinción por plazo de obtención
No corrección por depreciación monetaria
Gravamen dentro de la base del ahorro
Posibilidad de compensación limitada de pérdidas patrimoniales con otros
rendimientos de capital
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I)
Principales propuestas de reforma 16 / 14 de Marzo 2014
• Protección del ahorro de los trabajadores: Planes y cuentas de ahorro a largo
plazo
• Plazo razonable para finalizar la vieja deducción por adquisición de vivienda
Plazo definido, pero largo, para finalizar deducciones
Posibilidad de deducción fiscal sin amortización financiera
• Mejoras en tratamiento de las familias y discapacitados
Provisionalmente: Mejora de mínimos de exención pero deducción en la
cuota como ahora
Al compensarse el déficit: Deducción de los ingresos para gravar solo renta
disponible
• Protección de los rendimientos reducidos del trabajo
• Límites menores para la exigencia de declaración
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II)
Principales propuestas de reforma 17 / 14 de Marzo 2014
• Fuerte reducción de tarifas y tipos
Base general:
o Tarifa progresiva de cuatro tramos
o Tipo mínimo en proximidades del 20%
o Tipo máximo inferior al 50% y aproximándose a media europea
Base del ahorro: tipo único similar al mínimo de la tarifa progresiva
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (III)
Principales propuestas de reforma 18 / 14 de Marzo 2014
• Régimen de extranjeros residentes no habituales (atracción de rentas
elevadas)
Aplicable a quienes sean residentes no habituales por
o Contrato de trabajo
o Actividades económicas sin establecimiento permanente
o Administradores o accionistas significativos de sociedades
o Pensionistas
o Sin límites ni requisitos en la cuantía de las retribuciones
o Siempre que no haya sido residente en España en los cinco años
anteriores
o Aplicable solo por un periodo de diez años
o En el caso de pensiones o haberes pasivos, gravamen como
rendimientos del ahorro
o Régimen de sucesión en la vivienda habitual como a los residentes
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Principales propuestas de reforma 19 / 14 de Marzo 2014
• Eliminación de exenciones, reducciones, bonificaciones, …
• Limitación a la deducibilidad de gastos financieros netos (salvo Bancos y
Seguros)
Hasta 1 millón de euros anuales: deducibilidad sin limitación
A partir de esa cifra:
o No deducción de gastos financieros netos correspondientes a
endeudamiento en exceso
o Endeudamiento en exceso: el que supere el 50% del activo total
• Revisión de los coeficientes de amortización: simplificación de tablas
• Desaparición de las amortizaciones aceleradas y de la libertad de
amortización
• Porcentaje de amortización fiscal reducido (2,5%) para:
Inmovilizado intangible por fondos de comercio
Inmovilizado intangible de vida útil indefinida
Impuesto sobre Sociedades (I)
Principales propuestas de reforma 20 / 14 de Marzo 2014
• No deducción de pérdidas y depreciaciones hasta su efectiva realización
• No corrección monetaria en ganancias y pérdidas patrimoniales
• Desaparición del régimen especial de empresas de reducida dimensión
• Exención por doble imposición de dividendos:
Interna: Solo si la participación en el capital de la sociedad pagadora es ≥ 5%
Internacional: Solo si el gravamen en el extranjero es ≥ 10% del beneficio allí
obtenido
• Importante reducción en el tipo general de gravamen
Primera etapa:
o Tipo general en proximidades del 25%
o Unificación con tipo de empresas de reducida dimensión (25%)
o Posibilidad de renuncia voluntaria a reducción del tipo para entidades
con BIN’s
Segunda etapa: tipo general en proximidades del 20%
Impuesto sobre Sociedades (II)
Principales propuestas de reforma 21 / 14 de Marzo 2014
• Desaparición definitiva del Impuesto sobre el Patrimonio
• Reforma del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para su coordinación
Tributación por este impuesto similar en todo el territorio de régimen común
Discriminación de tipos solo en función del grado de parentesco (Grupos A, B
y C)
Progresividad a través de un mínimo de exención para todos los Grupos (≠
por CCAA)
Solo un tipo de gravamen para cada Grupo de parentesco
Situado entre el 4% y el 10% (≠ por CCAA)
• Desaparición progresiva de Transmisiones Patrimoniales y AJD
Bienes ya gravados en su día por el IVA
Incompatibilidad con nuevo IBI nacional
Imposición Patrimonial
Principales propuestas de reforma 22 / 14 de Marzo 2014
• Supresión de exenciones en operaciones interiores
Supresión al algunas exenciones
Mantenimiento de otras por equiparación internacional (servicios
financieros, …)
• Definición de la base imponible
Créditos impagados: Igual trato que en Sociedades
Régimen de IVA de caja solo por un periodo temporal limitado
• Cambios en los bienes y servicios sujetos a los diferentes tipos
Tipo reducido (10%) solo para turismo, vivienda y transporte de pasajeros
No alterar el gravamen de bienes y servicios sometidos al tipo
superreducido (4%)
Impuesto sobre el Valor Añadido
Principales propuestas de reforma 23 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos especiales sobre el tabaco y el alcohol
Impuesto sobre el tabaco:
o Revisión de impuesto específico y del valor mínimo para no perder peso
sobre precio
o Igualar la imposición de todas las labores para evitar trasvases en el
consumo
Impuesto sobre el alcohol
o Incrementar progresivamente la imposición sobre el alcohol hasta la
media europea
o Posibilidad de establecer un impuesto muy reducido sobre el vino, como
en Francia
Imposición especial y medioambiental (I)
Principales propuestas de reforma 24 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos medioambientales
Impuesto sobre Hidrocarburos e Impuesto sobre el Carbón
o Diversificar estos impuestos en un gravamen sobre la energía y otro
sobre el dióxido de carbono emitido
o Equiparar tipos de gasóleo y gasolina en el periodo adecuado
o Supresión de las exenciones que impiden una aplicación más extensa
del Impuesto sobre el Carbón
Impuesto sobre la Electricidad
o Sustituir la base imponible de este tributo por el número de
kilovatios/hora consumidos
o Limitar las exenciones y reducciones en este impuesto
o Integrar en este impuesto el que recae sobre el valor de producción de
energía eléctrica
Supresión del Canon por utilización de aguas continentales para la
producción de energía eléctrica
Imposición especial y medioambiental (II)
Principales propuestas de reforma 25 / 14 de Marzo 2014
• Nuevo Impuesto sobre residuos nucleares
Integrar el Impuesto sobre producción de combustible nuclear gastado y
residuos radioactivos con el de almacenamiento de combustible nuclear
gastado en un nuevo Impuesto estatal sobre residuos nucleares.
Más adelante, transformar el nuevo impuesto en tasa por el coste de gestión
y almacenamiento de los residuos
Imposición especial y medioambiental (III)
Principales propuestas de reforma 26 / 14 de Marzo 2014
• Unificación de los Impuestos y tasas sobre el transporte y sus
infraestructuras
Sustituir el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica y el de
Determinados Medios de Transporte por un nuevo Impuesto sobre el Uso de
Vehículos de Tracción Mecánica
o La cuota de este nuevo impuesto dependería de la emisión de dióxido de
carbono de cada vehículo
o La regulación del nuevo impuesto sería estatal e igual para todos los
Municipios y CCAA
o El impuesto se gestionaría por los Municipios y en su recaudación
participarían las CCAA
Debería considerarse el establecimiento de tasas por el uso de ciertas
infraestructuras de transporte
En ciudades de régimen especial y en las histórico-artísticas se deberían
exigir una “tasas de congestión”
Imposición especial y medioambiental (IV)
Principales propuestas de reforma 27 / 14 de Marzo 2014
• Unificación de los tributos estatales sobre el agua
Agrupar en uno solo el canon de regulación, la tarifa de utilización del agua,
el canon de utilización de los bienes de dominio público hidráulico y el canon
de control de vertidos
Establecer las tarifas de modo que se garantice la repercusión de los costes
sobre los usuarios
• Mantenimiento del Impuesto sobre gases fluorados de efecto invernadero
Imposición especial y medioambiental (V)
Principales propuestas de reforma 28 / 14 de Marzo 2014
• Otros impuestos aparentemente medioambientales
Impuestos pretendidamente medioambientales
o Supresión del actual Canon eólico de algunas CCAA.
o Supresión del actual impuesto sobre el agua embalsada de algunas
CCAA
o Posibilidad de sustitución por figuras comunes que respondan
auténticamente a finalidades medioambientales
Impuestos con finalidad ambiental aparente o secundaria
o Supresión de impuestos CCAA sobre grandes superficies por atentar a la
unidad de mercado
o Supresión de impuestos CCAA sobre emisión de dióxido de carbono por
imposibilidad de cumplir con sus fines
Imposición especial y medioambiental (VI)
Principales propuestas de reforma 29 / 14 de Marzo 2014
• Otros impuestos aparentemente medioambientales
Impuestos medioambientales con gran dispersión normativa
o Sustitución de los actuales cánones sobre vertidos de agua por un único
impuesto estatal cedido a las CCAA
o Sustitución de los actuales Impuestos sobre depósito e incineración de
residuos por un impuesto estatal cedido a las CCAA
o Sustitución de los actuales Impuesto sobre emisiones atmosféricas por
uno estatal cedido a las CCAA
o Mantenimiento como tributo autonómico del Impuestos sobre bolsas de
plástico desechables de ciertas CCAA
Imposición especial y medioambiental (VII)
Principales propuestas de reforma 30 / 14 de Marzo 2014
• Impuestos sobre actividades financieras y seguros
Impuesto sobre depósitos de las entidades de crédito
o Supresión definitiva de todos los Impuestos sobre depósitos bancarios
o Como alternativa podría mantenerse un único impuesto estatal
indelegable sobre depósitos bancarios
o Debería insistirse ante las autoridades europeas sobre la necesidad de
una imposición bancaria común en la UE
Impuesto sobre primas de seguros: Perfeccionamientos técnicos en su
regulación actual
Imposición especial y medioambiental (VIII)
Principales propuestas de reforma 31 / 14 de Marzo 2014
• Reformas inmediatas en las cotizaciones sociales
Sustitución del sistema de bases tarifadas por un auténtico impuesto sobre
nóminas según criterios del IRPF.
Nuevos tipos de gravamen del nuevo impuesto sobre nóminas para una
recaudación equivalente a la actual
Nueva distribución de la carga resultante entre empresas y trabajadores
atendiendo a la experiencia europea
Gestión conjunta con el sistema de retenciones sobre rendimientos de trabajo
del IRPF
• Limitar el uso de exenciones y bonificaciones en la Seguridad Social,
centrándolas solo sobre:
Contrataciones específicas y colectivos bien definidos
Beneficiarios especialmente desfavorecidos a los que resulte difícil ayudar
con políticas activas de empleo
Cotizaciones sociales (I)
Principales propuestas de reforma 32 / 14 de Marzo 2014
• Aumento de la contributividad de las prestaciones sociales: ligar más las
prestaciones a las contribuciones
Las prestaciones deberían referirse a las contribuciones efectivamente
satisfechas
Las contribuciones efectivamente satisfechas deberían comprender las
efectuadas a lo largo de toda la vida activa
• Devaluación fiscal para aumentar el empleo
Consiste en una fuerte reducción de las cargas sociales para abaratar los
costes laborales sin afectar a los salarios
No debería emprenderse sin que antes:
o Se haya estabilizado la financiación de las pensiones
o Se mejore la eficiencia del mercado laboral para evitar que los menores
costes sirvan para aumentar los salarios
o Exista un grado de competencia que evite que los menores costes
salariales aumenten los márgenes empresariales sin crear empleo
Cotizaciones sociales (II)
Principales propuestas de reforma 33 / 14 de Marzo 2014
• Criterios preventivos generales:
Mostrar la equilibrada relación existente entre impuestos y bienes y servicios
públicos.
Resaltar como los impuestos responden a criterios de equidad gravando las
auténticas capacidades económicas
Describir la alta capacidad de la Administración tributaria para descubrir a los
defraudadores
Aludir a las sanciones, pero resaltando más sus aspectos de estigma social
que su peso pecuniario
Mejorar notablemente los medios personales y materiales de la AEAT
Lucha contra el Fraude Fiscal (I)
Principales propuestas de reforma 34 / 14 de Marzo 2014
• Medidas para la lucha contra el fraude en el IRPF
Reducción de los límites de declaración para aumentar el número actual de
declarantes, incluso sin cuota
Supresión de los métodos “objetivos” de estimación de rendimientos de
actividades económicas, incluidas las agrarias
Reducción del ámbito de aplicación del método de estimación directa
simplificada
La estimación directa simplificada debería efectuarse en soportes
informáticos comunicados directamente a la AEAT
Establecimiento de un sistema integrado de información patrimonial
o Basado en los registros oficiales ya existentes sobre bienes y en la
información sobre valores, depósitos y transacciones
o Gestionado mediante procedimientos que permitan utilizar de forma
masiva y eficiente la información de cada contribuyente
Lucha contra el Fraude Fiscal (II)
Principales propuestas de reforma 35 / 14 de Marzo 2014
• Lucha contra el fraude en el IVA
Supresión del régimen simplificado de estimación del volumen de
operaciones, pues se trata de un método “objetivo”
Supresión del recargo de equivalencia, pasando todo el comercio al por
menor a tributar directamente por el IVA
Refuerzo de los procedimientos de control cruzado de operaciones, sin
limitación alguna
Refuerzo del control de las operaciones intracomunitarias
Petición urgente a la UE para establecer definitivamente el régimen de
tributación en destino
Lucha contra el Fraude Fiscal (III)
Principales propuestas de reforma 36 / 14 de Marzo 2014
• Ampliar la capacidad normativa de las CCAA para establecer copagos en sus
servicios públicos
• Reformar la capacidad normativa de las CCAA respecto a los impuestos en el
siguiente sentido:
Mantener la actual capacidad respecto al IRPF pero sin que los tipos excedan
de los límites generales del Informe
No ceder competencias normativas respecto a la tributación indirecta
armonizada
Regionalizar algunos impuestos especiales, pero atendiendo a las
posibilidades de arbitraje fiscal entre territorios
Regionalizar algunos impuestos medioambientales conforme a las propuestas
ya efectuadas en este Informe
Mantener los criterios ya expuestos sobre las distintas formas de imposición
medioambiental
Unidad de mercado y neutralidad fiscal (I)
Principales propuestas de reforma 37 / 14 de Marzo 2014
• Mantener un elevado grado de centralización en la gestión tributaria
• Establecer un procedimiento “ex ante” respecto a nuevos impuestos de las
CCAA
El procedimiento debería situarse dentro del Consejo de Política Fiscal y
Financiera
Debería atender a los siguientes extremos:
o Si los nuevos impuestos están ya gravados por el Gobierno central
o Si afectan a la libre circulación o establecimiento de personas,
mercancías , servicios y capitales
o Si obstaculizan las transacciones
www.minhap.gob.es/es-ES/Prensa/En Portada/2014/Documents/Informe expertos.pdf
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