REAF-REGAF
Servicio de Información Tributaria
NOTA 40/13
REAL DECRETO POR EL QUE SE
MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO Y OTROS REGLAMENTOS.
La
presente Nota informativa tiene por objeto llevar a cabo el análisis de las principales novedades introducidas a través del Real Decreto 828/2013, de 25 de
octubre, por el que se modifican tanto el Reglamento del IVA como diferentes Reglamentos de desarrollo de la Ley
58/2003, General Tributaria (BOE
26/10/2013).
I.- MODIFICACIONES EN EL REGLAMENTO
DEL IVA.
En
el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
(RIVA), las principales novedades responden
a los motivos que se exponen a continuación y afectan a las siguientes cuestiones:
1.- Al objeto de acomodar el contenido reglamentario
a las diversas reformas
legales introducidas en la Ley del impuesto a través de las siguientes normas: Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera
para la intensificación de las actuaciones
en la prevención y lucha contra el fraude; Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación
de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica y, finalmente, por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2013.
■ Supresión de la exigencia legal de solicitud
de autorización previa por
la Administración
Tributaria del requisito
para la aplicación de determinadas exenciones.
Se
deroga el artículo
5 y se modifica el artículo 6 estableciéndose que las
exenciones a los
servicios prestados por
entidades o establecimientos privados de carácter social se aplicarán siempre que la entidad cumpla con los requisitos previstos en el
artículo
20.Tres de la Ley del Impuesto, con independencia
de que se haya obtenido o no la calificación administrativa a tales efectos.
La regulación de los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo (ISP), previstos en las letras e) y f) del artículo 84.Uno.2° de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido,
obligan a desarrollar normas relativas a su aplicación, como la relativa a la regulación de las comunicaciones entre los empresarios y
destinatarios
intervinientes en las operaciones afectadas por la ISP.
Se añade un artículo 24 quater, por el cual se establece que el
destinatario de las operaciones deberá comunicar fehacientemente al contratista
o contratistas principales con los que contraten y estos, en su caso, a los
subcontratistas:
-
Su
condición
de empresarios o profesionales.
-
Que
tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de
urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de
edificaciones.
urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de
edificaciones.
En el supuesto de ISP por renuncia a la exención por la realización de una
segunda o ulterior entrega de edificaciones, el destinatario de las operaciones
en declaración suscrita bajo su responsabilidad, dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o
preste el servicio, hará constar además la circunstancia de tener derecho a la
deducción
total del impuesto por la
adquisición
de los correspondientes bienes inmuebles.
La
regulación de la obligación de presentar
dos declaraciones-liquidaciones, dividiendo el periodo normal de declaración en dos periodos según se trate de hechos imponibles anteriores o
posteriores al auto de declaración de concurso.
(Modificación del apartado 5 del artículo 71 RIVA)
2.-
Modificaciones encaminadas a revisar los artículos
relativos a las exenciones ligadas a
operaciones aduaneras, para adaptarlos a los cambios en
los procedimientos aplicables a tales operaciones, en especial, al carácter electrónico de las comunicaciones entre administrado
y Administración
para dar cumplimiento a la normativa aduanera que las regula.
(Modificaciones introducidas en los artículos 9, 10, 11 y 12 RIVA) 3.- Novedades en el ámbito de la
modificación de las bases imponibles:
Adaptación de la jurisprudencia comunitaria en virtud de lo dispuesto en la sentencia del Tribunal de Justicia de la
Unión
Europea de 26 de enero de 2012, dictada en el asunto
C-588/10, Kraft Foods Polska SA, donde si
bien se hace hincapié en que la modificación de la base imponible queda condicionada a la expedición y remisión de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo la
acreditación de la remisión de la misma al destinatario, queda establecida la libertad de medios para efectuar la
misma, al objeto de no obstaculizar la facilidad que existe actualmente de utilización de medios electrónicos.
Se incorpora la obligación de que las facturas rectificativas emitidas
al amparo del artículo 80.Tres LIVA sean también remitidas a las administraciones
concúrsales, órganos que en
definitiva tienen entre sus funciones el
reconocimiento de los créditos en el concurso.
Se elimina de los documentos que deben presentarse
en la Agencia Tributaria acompañando a la comunicación de modificación de base imponible, la copia del auto judicial de
declaración de concurso.
En relación con la modificación de la base imponible en caso de concurso del destinatario de las operaciones,
se prevé
el hecho de que en ocasiones,
el destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la deducción total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la factura en base al artículo 8O.tres, el referido
destinatario se convierte en deudor del impuesto por la parte no deducible, de acuerdo con el artículo 80.cinco.5a de la Ley del
Impuesto. Puesto que dicho
ajuste no deriva de una rectificación de deducciones (pues en dichas declaraciones no se practicó deducción alguna), se aclara que el periodo de liquidación
en que debe realizarse dicho ajuste, será el correspondiente a la declaración liquidación relativa a los períodos en que se hubiera debido ejercitar o se hubiese ejercitado parcialmente el derecho a la deducción de las cuotas soportadas. En dicha declaración-liquidación deberán incluirse también los ajustes derivados de aquellos supuestos en que el periodo de
liquidación
en que debería
efectuarse la rectificación estuviera prescrito.
Se establece que la obligación de comunicación de las modificaciones de bases imponible, tanto para el acreedor como para
el deudor de los correspondientes créditos o débitos tributarios, deba realizarse por medios electrónicos, en un formulario específico diseñado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede
electrónica
(afecta tanto al caso de concurso de acreedores como
al supuesto de reclamación de impago).
(Modificaciones introducidas en los apartados 1 y 2
del artículo
24 RIVA y del apartado 5 del artículo 71 RIVA)
4.- Desarrollo reglamentario del nuevo régimen especial del criterio de caja (modificación que entra en vigor a partir de 1/1/2014).
■ La opción a efectos de aplicar el régimen especial del criterio de
caja, a que se refiere el artículo 163 undecies de la Ley del Impuesto
deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo
de actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio
del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose
prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia
al mismo o la exclusión de este régimen.
caja, a que se refiere el artículo 163 undecies de la Ley del Impuesto
deberá ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo
de actividad, o bien, durante el mes de diciembre anterior al inicio
del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose
prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia
al mismo o la exclusión de este régimen.
■
Se
prevé
la exclusión del régimen especial del criterio de caja cuando
el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto
pasivo supere los 2.000.000 de euros, así como cuando el total de
cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario
durante el año natural supere los 100.000 euros.
el volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto
pasivo supere los 2.000.000 de euros, así como cuando el total de
cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario
durante el año natural supere los 100.000 euros.
Dicha exclusión tendrá efecto en el año inmediato posterior a aquél en que se superan dichos límites.
(Se incorporan los nuevos artículos 61.septies; 61 octies y 61 nonies RIVA)
Se
amplía la información a suministrar
en los libros registro, para incorporar las referencias a las fechas de cobro
o pago y del medio
utilizado, para los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja, así como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el
mismo.
Asimismo se establece que la anotación registral deberá efectuarse en los plazos establecidos con carácter general, todo ello con independencia de los datos que deban
completarse en el momento en el que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones (Incorporación del nuevo artículo 61.decies; modificación de los apartados 3,4 y 6 del artículo 63 RIVA y apartado 4 del artículo 64 y apartado 5 del artículo 69).
Se
establece la obligación de que en las
facturas se mencione expresamente la aplicación del "régimen especial del criterio de caja".
(Incorporación del nuevo artículo 61.undecies RIVA)
5.- Otras modificaciones.
■ Se modifica el plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA,
eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio,
que se ingresará por los obligados tributarios el día 20 de agosto en
lugar del 20 de septiembre.
eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio,
que se ingresará por los obligados tributarios el día 20 de agosto en
lugar del 20 de septiembre.
(Modificación del apartado 4 del artículo 71 RIVA)
■ Se
flexibiliza el ámbito objetivo de aplicación del tipo impositivo del
4% a la adquisición de vehículos para el transporte habitual de personas con movilidad reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o entidades
que presten servicios sociales de promoción
de la autonomía personal y de atención a la dependencia. (Modificación de los artículos 26 y 26.bis RIVA)
Se simplifica el procedimiento para el ejercicio de la opción (y revocación) por la aplicación de la regla de prorrata especial,
permitiendo que el mismo pueda ser efectuado en la última declaración-liquidación del impuesto
correspondiente a cada año natural, con la excepción de los supuestos de inicio de la actividad
o de sector diferenciado,
en que la opción
para su aplicación
se mantiene en la declaración-liquidación correspondiente al período en el que se produzca dicho inicio. El ejercicio de dicha opción vincula al sujeto pasivo durante tres años naturales, considerando como primer año natural el correspondiente al que se refiere la opción ejercitada. La opción ya resulta aplicable para el ejercicio
2013. (Modificación
del apartado 1.1° y 2 del artículo
28 RIVA y D Transitoria única)
Se
procede a la adaptación de las referencias
del Reglamento a las modificaciones habidas
en materia de facturación, tras la entrada en vigor, el 1 de enero de 2013, del nuevo Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de
facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012,
de 30 de noviembre. Se suprimen las referencias a "documento sustitutivo"
II.-
MODIFICACIONES
EN OTROS REGLAMENTOS.
Junto a las modificaciones en el Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Añadido, a través del presente Real Decreto se incorporan
otras modificaciones de
otros Reglamentos.
■ En relación con el Reglamento General de desarrollo de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, en materia de revisión
en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13
de mayo:
Se matizan los requisitos que deben cumplirse para
que la Administración Tributaria pueda reconocer el derecho a la
devolución
de unas cuotas del IVA
mal repercutidas cuyo titular es el obligado que soportó la indebida repercusión, aclarando cuando se considera ingresada la cuota repercutida en las
autoliquidaciones con resultado
a ingresar o en las que no se ha producido el ingreso. Al mismo tiempo, se realizan una serie de correcciones
técnicas
de carácter terminológico.
(Modificación de la letra c) del
apartado 2 del artículo 14 y el artículo 16)
En relación con el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por
el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos:
-
se
adapta la referencia que determinados procedimientos realizan
al nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre.
al nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre.
-
se
modifica la obligación de declaración de operaciones con
terceras personas en los siguientes aspectos (modelo 347):
terceras personas en los siguientes aspectos (modelo 347):
° Pasan a incluirse como obligados a presentar la declaración las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así como determinadas entidades o establecimientos de carácter
social (art.20.tres LIVA), con ciertas
excepciones respecto del contenido a incluir en las declaraciones.
° Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del
Impuesto sobre el Valor Añadido deberán suministrar también información de las operaciones por las que reciban factura y que estén anotadas en el Libro Registro de facturas
recibidas.
° Como consecuencia de la creación
del nuevo régimen especial del criterio de
caja, respecto a las operaciones a las que resulte de aplicación este régimen, se exige que se declaren los importes efectivamente cobrados o pagados así como los
importes que se devenguen a 31 de diciembre del año siguiente a aquél en que se efectuó la operación.
Las
operaciones acogidas a este régimen especial deberán constar separadamente en la declaración de operaciones con terceras personas y, se consignarán tanto en la declaración del año natural en que se haya efectuado la operación, como en el año en el que se
hagan efectivos dichos
importes.
Por otra parte hay que señalar que, la información se suministrará exclusivamente atendiendo a su cómputo anual,
en los supuestos de la información a presentar por los sujetos
acogidos al régimen especial del criterio de caja, por las comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal y, en cuanto a las operaciones afectadas
por el régimen especial de criterio de caja, por los
destinatarios de las mismas.
A
efectos de la mejora en la gestión tributaria se
produce la eliminación del límite mínimo excluyente de 3.005,06 euros exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones otorgadas por las
distintas Administraciones Públicas a una misma persona o entidad.
Para
facilitar el control de las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial de devolución previsto en el artículo 119 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
IVA, en los casos de ausencia
de NIF se deberá consignar, en su caso, el número de identificación fiscal atribuido al empresario o profesional con el que se efectúe la operación por el Estado Miembro de establecimiento.
Se
establece la necesidad de identificar separadamente las operaciones en las que se produzca la aplicación de la ISP en
el IVA y las que se vinculen al régimen de Depósito distinto del Aduanero.
(Modificación del apartado 1 del artículo 31; del apartado
b) del artículo 32; el artículo 33; el artículo 34 y el artículo 36)
Se
reduce el ámbito subjetivo de la obligación de informar sobre operaciones
incluidas en los libros registro. De forma que, a partir de 1 de enero de 2014, solo se exige dicha obligación respecto de aquellos sujetos
pasivos del IVA o del IGIC que estén incluidos en el registro de devolución mensual. En concordancia con dicha medida se considera tácitamente derogada la disposición transitoria tercera.2 del Reglamento de Aplicación de los Tributos que posponía la entrada en vigor
de dicha obligación para determinados obligados (a 1 de
enero de 2014), puesto que los mismos, no
inscritos en el registro de devolución mensual, ya no estarán obligados a dicha obligación de información dada la modificación normativa operada (modelo 340).
(Modificación del apartado 1 y el párrafo d) del apartado 2 del artículo 36)
Se
clarifica el régimen
jurídico en relación con la determinación de la persona con la que se
deben entender las actuaciones administrativas en caso de concurso del obligado tributario. Si las facultades del concursado
no están suspendidas, las actuaciones administrativas se entenderán con el concursado o su representante. Si se
hubiese acordado la
suspensión
de facultades, se entenderán con el concursado por medio de la administración concursal.
(Modificación del apartado 2 del artículo 108 del Reglamento general de las
actuaciones y los procedimientos de aplicación de los tributos).
En
cuanto al Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre:
se incluyen las referencias correspondientes derivadas del nuevo régimen especial del criterio de caja.
se excepciona la no obligación de emitir factura, en los casos de prestaciones de servicios definidas en los
artículos
20.uno. 16° y
18°
LIVA, en los casos de operaciones realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, Cananas, Ceuta o Melilla por empresarios distintos de entidades
aseguradoras y de crédito.
28 de octubre de
2013
10
